三、其他貨幣資金

　　其他貨幣資金主要包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和在途貨幣資金等。

　　1．外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。外埠存款不計(jì)利息，除采購(gòu)員差旅費(fèi)可以支取少量現(xiàn)金以外，一律轉(zhuǎn)賬。采購(gòu)專戶只付不收，付完結(jié)束賬戶。

　　2．銀行匯票存款：是指企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。這種款項(xiàng)一經(jīng)存入銀行即具有了專門的用途，企業(yè)不可以再將其用于其他方面。

　　3．銀行本票存款

　　4．信用卡存款

　　5．信用證保證金存款

　　6．存出投資款：是指企業(yè)已存人證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金

　　7．在途貨幣資金：是指企業(yè)同所屬單位之間和上下級(jí)之間的匯、解款項(xiàng)業(yè)務(wù)中，到月終時(shí)尚未到達(dá)的匯人款項(xiàng)。

　　四、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

　　企業(yè)的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)主要包括：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付款項(xiàng)、待攤費(fèi)用其中：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款是企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)；預(yù)付賬款、待攤費(fèi)用是企業(yè)的預(yù)付款項(xiàng)（一）應(yīng)收賬款1．應(yīng)收賬款的范圍（1）應(yīng)收賬款是指因銷售活動(dòng)形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等其他應(yīng)收款（2）應(yīng)收賬款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長(zhǎng)期的債權(quán)，如購(gòu)買的長(zhǎng)期債券等（3）應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如投標(biāo)保證金和租人包裝物保證金。

　　應(yīng)收賬款包括代墊運(yùn)雜費(fèi)。

　　2．壞損確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)就是壞賬，因壞賬損失而遭受的損失為壞賬損失。

　　根據(jù)穩(wěn)健性原則企業(yè)對(duì)于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　企業(yè)確認(rèn)壞賬損失應(yīng)符合下列條件之一：

　?。?）有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回．如債務(wù)單位已經(jīng)撤銷、破產(chǎn)

　?。?）有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)收回的可能性不大，如債務(wù)單位資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等

　　（3）應(yīng)收款項(xiàng)逾期三年以上

　?。ǘ?yīng)收票據(jù)我國(guó)的應(yīng)收票據(jù)即指商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是一種融通資金的行為。在票據(jù)貼現(xiàn)過程中，企業(yè)給銀行的利息稱為貼現(xiàn)息，所用的利率稱為貼現(xiàn)率，票據(jù)到期值與貼現(xiàn)息之差稱為貼現(xiàn)所得。對(duì)于貼現(xiàn)息，在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的貼息及貼現(xiàn)所得的計(jì)算公式如下：

　　貼現(xiàn)期＝票據(jù)期限－企業(yè)已持有票據(jù)期限貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息

　?。ㄈ┢渌麘?yīng)收款包括：企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，以及已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　?。ㄋ模╊A(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方購(gòu)貨款項(xiàng)而產(chǎn)生的債權(quán)。在施工企業(yè)中包括預(yù)付工程款和預(yù)付備料款，以及按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的購(gòu)貨款。

　　企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將原計(jì)人預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按照規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。其他預(yù)付賬款不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　?。ㄎ澹┐龜傎M(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?1 年以內(nèi)（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用。

　　待攤費(fèi)用主要包括：

　?。?）低值易耗品攤銷；

　　（2）預(yù)付的保險(xiǎn)費(fèi)；

　　（3）一次性購(gòu)買印花稅票和一次性購(gòu)買印花稅稅額較大需分?jǐn)偟牟糠帧?

　　如果某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使企業(yè)受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價(jià)值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用，不得再留待以后期間攤銷。

　　五、存貨

　　是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料。

　?。ㄒ唬┐尕浀姆诸愂┕て髽I(yè)的存貨，按其用途可分為以下幾類：

　　1．庫(kù)存材料。包括主要材料、結(jié)構(gòu)件、機(jī)械配件、其他材料等。

　　2．周轉(zhuǎn)材料。包括模板、擋板、架料、安全網(wǎng)等。

　　3．低值易耗品。低值易耗品是指企業(yè)購(gòu)人的使用期限較短，單位價(jià)值較低，容易損壞，不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具及物品等勞動(dòng)資料。

　　4．委托加工物資5．在建施工產(chǎn)品6．施工產(chǎn)品

　　（二）存貨的確認(rèn)存貨予以確認(rèn)時(shí)，必須同時(shí)滿足以下條件：

　　1．該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)。

　　通常，存貨的所有權(quán)是存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)的一個(gè)重要標(biāo)志。

　　2．該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。

　?。ㄈ┐尕浀挠?jì)量

　　1．存貨的初始計(jì)量存貨按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

　　存貨成本包括三部分：采購(gòu)成本、加工成本、其他成本。

　?。?）采購(gòu)成本：包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等

　?。?）加工戚本：包括直接人工費(fèi)以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用

　?。?）其他成本以下幾種費(fèi)用在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，而不計(jì)人存貨成本：

　?、俜钦Ｏ牡闹苯硬牧腺M(fèi)、直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用

　?、趥}(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）

　　2．發(fā)出存貨成本的確定與結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本確定方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法。

　?。?）個(gè)別計(jì)價(jià)法亦稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)人或制造的存貨（如珠寶、名畫等貴重物品）以及提供勞務(wù)的成本，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。

　?。?）先進(jìn)先出法

　?。?）加權(quán)平均法亦稱全月一次加權(quán)平均法。

　　存貨單位成本＝（月初庫(kù)存存貨的實(shí)際成本十本月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本×本月各批進(jìn)貨的數(shù)量）/（月初庫(kù)存存貨數(shù)量十本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和）

　　本月發(fā)出存貨的成本＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本本月月末庫(kù)存存貨戚本＝月末庫(kù)存存貨的數(shù)量×存貨單位成本3．存貨期末計(jì)量現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日存貨應(yīng)當(dāng)按照期末實(shí)際成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

　　六、短期投資

　　是指能夠隨時(shí)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券、基金等。

　　作為短期投資應(yīng)當(dāng)符合兩個(gè)條件：

　　（1）能夠在公開市場(chǎng)交易并且有明確市價(jià)

　?。?）持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動(dòng)性和獲得性，這一條件取決于管理當(dāng)局的意圖。如果企業(yè)管理當(dāng)局意圖在短期內(nèi)（通常為不超過一年的期限）將投資轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的，就應(yīng)作為短期投資。否則，就應(yīng)作為長(zhǎng)期投資。

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