摘要：基于我國(guó)內(nèi)部控制存在的一系列問(wèn)題，文章有針對(duì)性地對(duì)內(nèi)部控制的各種情況進(jìn)行分析研究，以便于我們?cè)谌蘸蟮墓ぷ髦幸獣r(shí)刻注意由于內(nèi)控制度的不完善給企業(yè)所造成的損失，使企業(yè)能夠更順利的成長(zhǎng)。

　　關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；存在問(wèn)題；主要對(duì)策

　　隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，我國(guó)企業(yè)將成為自主經(jīng)營(yíng)，自我約束，自我發(fā)展，自我完善的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者，為了在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求生存，求發(fā)展，在企業(yè)內(nèi)部建立和完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度顯得尤為重要，這不僅是現(xiàn)代化管理的需要，是現(xiàn)代化經(jīng)營(yíng)內(nèi)部管理的需要，也是控制不良行為的需要，是企業(yè)健康有序發(fā)展的需要。

　　為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。表明建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度并有效實(shí)施已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，對(duì)明確和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部各部門、各崗位的職責(zé)和行為，對(duì)保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對(duì)提高管理效率和保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)秩序，防止會(huì)計(jì)信息失真等都具有重要的作用。但是由于管理體制和管理方式的問(wèn)題，大部分企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)很薄弱，單位內(nèi)部控制只停留在紙上談兵的階段，未能有效實(shí)現(xiàn)。大多數(shù)企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，不是從本單位的實(shí)際情況出發(fā)，而是從現(xiàn)有的規(guī)章制度中摘抄，停留在會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制階段。制度設(shè)計(jì)不科學(xué)、崗位分離不合理，起不到相互制約的作用。內(nèi)部控制缺乏使用性和可操作性，頻頻使用例外原則，使內(nèi)部控制流于形式。這也從一個(gè)側(cè)面反映了公司管理層和員工并未真正理解內(nèi)部控制的內(nèi)涵，如大股東操縱，董事長(zhǎng)與總經(jīng)理重合，獨(dú)立董事與內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，有效的約束、監(jiān)督與激勵(lì)機(jī)制尚未完成。

　　一、內(nèi)部控制制度在制定環(huán)節(jié)

　　實(shí)施環(huán)節(jié)和監(jiān)督反饋環(huán)節(jié)，主要存在以下問(wèn)題：

　　（一）企業(yè)內(nèi)部制度制定環(huán)節(jié)存在不足

　　目前，有相當(dāng)一部分企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足，對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)持冷淡態(tài)度，以傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)代替規(guī)范化管理措施和手段，根本沒(méi)有建立內(nèi)部控制制度。有些企業(yè)雖有建立，但在內(nèi)部控制的制定環(huán)節(jié)，還認(rèn)為內(nèi)部控制就是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的某個(gè)或某幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行控制。如企業(yè)將付款環(huán)節(jié)對(duì)原始單據(jù)的審核作為關(guān)鍵控制點(diǎn)，但供應(yīng)部門因弄虛作假或失職，購(gòu)進(jìn)了質(zhì)次價(jià)高的材料，會(huì)計(jì)部門依然會(huì)在審查原始單據(jù)無(wú)誤后照價(jià)付款，這就只能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的事后核算，而未能對(duì)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行控制。在當(dāng)前常見(jiàn)的企業(yè)分口管理制度下，企業(yè)內(nèi)部的管理成本條塊分割，這樣的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)沒(méi)有滲透到公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，沒(méi)有覆蓋到所有的部門和崗位，未能實(shí)現(xiàn)立體交叉。多角度。全方位的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防監(jiān)控，內(nèi)部控制建設(shè)不成體系，步入了內(nèi)部建設(shè)的另一個(gè)誤區(qū)。

　　（二）企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象比較嚴(yán)重

　　由于體制等原因，我國(guó)較為嚴(yán)重的“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致了“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，很多企業(yè)高層管理人員濫用職權(quán)或?qū)��?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行越權(quán)干預(yù)的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，崗位設(shè)置及權(quán)限。審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度相背離，這是造成內(nèi)部控制失效，進(jìn)而導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生。會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要的原因。因內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)失敗的案例在我國(guó)可謂屢見(jiàn)不鮮。

　　（三）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有限

　　有些會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)水平不高，缺乏應(yīng)有的辨別能力和分析能力，無(wú)法適應(yīng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所需的知識(shí)層次，影響內(nèi)部控制制度的實(shí)施；另一方面，部分會(huì)計(jì)人員雖具有足夠的專業(yè)技術(shù)水平，但出于個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)無(wú)視會(huì)計(jì)職業(yè)道德，對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)及其他業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的違法行為視而不見(jiàn)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的漏洞，不僅沒(méi)有主動(dòng)提出建議對(duì)制度加以完善，反而直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等違法違紀(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)人員的這種專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德無(wú)法滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的需求，制約了企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，使內(nèi)部控制流于形式。

　　（四）內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用發(fā)揮有限

　　在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)既是控制活動(dòng)的一部分，又是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，扮演著十分重要的角色，但多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)未能履行其應(yīng)有職責(zé)。首先，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不夠。我國(guó)企業(yè)大多數(shù)實(shí)行的是單一的廠長(zhǎng)經(jīng)理模式，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不能監(jiān)督上級(jí)，高層管理者是實(shí)質(zhì)上的“自由人”。同時(shí)，對(duì)受廠長(zhǎng)。經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)的其他職能部門也不易進(jìn)行監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性嚴(yán)重受限。其次，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員自身再在內(nèi)，經(jīng)常將內(nèi)部審計(jì)的職能簡(jiǎn)單理解為會(huì)計(jì)監(jiān)督，而且過(guò)分強(qiáng)調(diào)“查錯(cuò)糾弊”，忽視了“防錯(cuò)防弊”這一職能，未能發(fā)揮其加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的作用。再次，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊。相當(dāng)部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作得不到必要的重視和支持，內(nèi)部審計(jì)部門力量薄弱，不能適應(yīng)工作的需要。這些都是阻礙內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的重要因素。

　　二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的主要對(duì)策

　　（一）改善公司治理結(jié)構(gòu)，完善企業(yè)的控制環(huán)境

　　企業(yè)的控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，要改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，首先要做好如下工作：

　　1、加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革。內(nèi)部控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求，有著更深層次的原因，這就是產(chǎn)權(quán)制度。只有加快產(chǎn)權(quán)制度的改革，真正實(shí)現(xiàn)“產(chǎn)權(quán)明晰。權(quán)責(zé)清楚。管理科學(xué)。政企分開(kāi)”的現(xiàn)代企業(yè)制度，才能從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制建設(shè)制度化。一要強(qiáng)化董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，突出董事會(huì)在建立和完善內(nèi)部控制體系中的核心作用；二要實(shí)行獨(dú)立懂事制度，引入外部獨(dú)立懂事，以期對(duì)內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力；三要明確董事會(huì)的內(nèi)部分工，設(shè)立專門委員會(huì)，對(duì)企業(yè)一系列重要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)控作用。

　　2、大力發(fā)展職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)。必須大力發(fā)展職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)，以完善現(xiàn)代企業(yè)制度。發(fā)展經(jīng)理人市場(chǎng)一方面會(huì)使這些高級(jí)職業(yè)人才之間展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)，不斷提高自身素質(zhì)；另一方面借助市場(chǎng)機(jī)制，對(duì)公司高級(jí)職業(yè)人才進(jìn)行約束，一旦他們因欺詐、舞弊等行為而被公司解雇，他們將很難重返市場(chǎng)，企業(yè)可以在經(jīng)營(yíng)者的競(jìng)爭(zhēng)中擇優(yōu)選取企業(yè)家。

　　3、要有先進(jìn)的管理控制方法。管理控制方法作為管理當(dāng)局對(duì)其他人的授權(quán)使用情況直接控制和監(jiān)督整個(gè)公司活動(dòng)的一種方法，包括制定企業(yè)各項(xiàng)管理制度、編制各項(xiàng)計(jì)劃、業(yè)績(jī)與計(jì)劃考評(píng)、調(diào)查與糾正偏離期望的差異等。先進(jìn)的管理控制方法，還需要有積極的認(rèn)識(shí)政策，才能引進(jìn)一批具有高素質(zhì)。掌握先進(jìn)管理方法的人才隊(duì)伍，以改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)不管理觀念、方式和風(fēng)格。

　　（二）執(zhí)行嚴(yán)格的控制活動(dòng)

　　控制活動(dòng)是確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序�？刂苹顒�(dòng)存在于在整個(gè)企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層與各種職能部門，涉及的控制對(duì)象包括人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷等各個(gè)方面。

　　1、明確工作流程。明確每個(gè)崗位的職責(zé)，自動(dòng)地相互檢查另一個(gè)人或更多人的工作，從而達(dá)到相互牽制的目的。企業(yè)為每個(gè)部門、每一個(gè)崗位設(shè)計(jì)工作流程圖，明確規(guī)定每個(gè)部門、每個(gè)人應(yīng)該做什么、如何做、何時(shí)做以及正確進(jìn)行工作的結(jié)果等。工作流程圖將管理的過(guò)程進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)化。

　　2、加強(qiáng)憑證與記錄控制。實(shí)行憑證保管、收款與會(huì)計(jì)記錄人員的崗位分離，對(duì)所有憑證（包括發(fā)票、支票、收據(jù)、工時(shí)記錄）進(jìn)行預(yù)先連續(xù)標(biāo)號(hào)。編妥的憑證及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門，保證全部收入、結(jié)算款項(xiàng)等及時(shí)準(zhǔn)確入賬。

　　3、控制資產(chǎn)保護(hù)與記錄。重要的措施是采用實(shí)物防護(hù)措施，比如將存貨及時(shí)入庫(kù)、對(duì)貨幣、有價(jià)證券等資產(chǎn)的安全存放、對(duì)憑證和記錄進(jìn)行實(shí)物安全保護(hù)等。能夠有效降低由于憑證和記錄的丟失而重新建立所需求支付的成本。

　　（三）完善公司的內(nèi)部相關(guān)規(guī)章制度

　　企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，應(yīng)涵蓋公司全部的重要活動(dòng)應(yīng)建全如下規(guī)章制度。

　　1、推行職務(wù)不兼容制度。企業(yè)內(nèi)部主要不相容職務(wù)有：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、財(cái)產(chǎn)保管、會(huì)計(jì)記錄和審核監(jiān)督。這五種職務(wù)之間應(yīng)實(shí)行如下分離：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審核監(jiān)督相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄分離；財(cái)產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)記錄相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財(cái)產(chǎn)保管相分離。

　　2、杜絕高層管理人員交叉任職制度。企業(yè)高層人員交叉任職的直接后果是企業(yè)董事會(huì)與經(jīng)營(yíng)班子之間權(quán)責(zé)不清，制衡力度不足。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)資金調(diào)撥、資產(chǎn)處置，對(duì)外投資等方面缺乏應(yīng)有的監(jiān)控與制衡作用。

　　3、加強(qiáng)授權(quán)審批制度。授權(quán)管理的基本要求是：應(yīng)明確一般授權(quán)與特殊授權(quán)的界限與責(zé)任，避免責(zé)任不清，一旦出現(xiàn)問(wèn)題又難咎其責(zé)的情況發(fā)生；要明確各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序，避免越級(jí)審批、違規(guī)審批情況發(fā)生；要建立檢查制度，以保證授權(quán)所處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。

　　4、引進(jìn)全面預(yù)算管理。一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都圍繞企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而開(kāi)展，全面預(yù)算靠的是內(nèi)部管理體系著眼于企業(yè)目標(biāo)、落實(shí)業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)值控制。

　　（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，強(qiáng)化外部監(jiān)督

　　內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制體系的一個(gè)重要方面，現(xiàn)代企業(yè)必須重視和強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，要配備專職內(nèi)部審計(jì)人員，定期或不定期對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)范圍、審計(jì)人員職責(zé)等要有明確的規(guī)定。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接受董事會(huì)或者總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門在內(nèi)控中的監(jiān)督作用。在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)，必須強(qiáng)化外部監(jiān)督與約束機(jī)制。在管理者內(nèi)部控制觀念普遍淡薄的情況下，要充分發(fā)揮政府在企業(yè)內(nèi)部控制方面的作用，依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)來(lái)規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度，并使之有效實(shí)施。要加大執(zhí)行力度，對(duì)不能加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部控制、違反法律法規(guī)，導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)依法追究管理者的責(zé)任。同時(shí)要也可以發(fā)動(dòng)社會(huì)各方面參與會(huì)計(jì)監(jiān)督，鼓勵(lì)與支持新聞媒體對(duì)企業(yè)違法違紀(jì)行為曝光，以充分發(fā)揮社會(huì)輿論監(jiān)督的作用。

　　（五）建立內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)機(jī)制

　　內(nèi)部控制制度的運(yùn)行如果沒(méi)有考核、獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰，就無(wú)法保證該項(xiàng)制度推行和運(yùn)行。企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)新趨勢(shì)是實(shí)行控制、自我評(píng)估，企業(yè)定期或不定期地對(duì)自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率、效果，對(duì)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤，以更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo)。

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