摘要：內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。企業(yè)經(jīng)營的失敗、會計信息的失真、違法經(jīng)營的出現(xiàn)等，在很大程度可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失或失效。因此，各單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制制度，保證會計信息質(zhì)量，促使企業(yè)資源合理配置，提高勞動生產(chǎn)率，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。文章從當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題剖析出發(fā)，揭示了我國企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的途徑。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；控制環(huán)境；控制制度；建設(shè)途徑

　　內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。在知識經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的今天，市場競爭日趨激烈，如何增強(qiáng)企業(yè)的競爭實力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，是現(xiàn)代企業(yè)最關(guān)注的問題，內(nèi)部控制制度則為企業(yè)提供了一個強(qiáng)有力的保證。

　　一、內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要意義

　　內(nèi)部控制制度是企業(yè)為了提高會計信息的質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一個控制系統(tǒng)。有效的內(nèi)部控制制度是提高企業(yè)管理水平和防止錯誤舞弊的重要基石。許多古今中外的大量案例雄辯地證明了一個客觀的事實：經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要，內(nèi)部控制制度更重要。尤其是在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和經(jīng)營情況日益復(fù)雜化的現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)部控制制度具有舉足輕重的作用，建立企業(yè)內(nèi)部控制制度是我國加入WTO，參與全球競爭的需要，更是企業(yè)深化內(nèi)部改革，提高經(jīng)營管理效率、保證信息質(zhì)量真實可靠、保護(hù)資產(chǎn)安全完整、促進(jìn)法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實現(xiàn)等由單位管理層及其員工共同實施的一個權(quán)責(zé)明確、制衡有力、動態(tài)改進(jìn)的管理過程。

　　內(nèi)部控制制度作為一種先進(jìn)的單位內(nèi)部管理制度已在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，發(fā)揮越來越重要的作用。企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善嚴(yán)密與否，執(zhí)行情況的好壞直接關(guān)系到企業(yè)的興衰成敗、生死存亡。

　　二、我國企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的主要問題

　　目前，我國尚處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期，許多企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理還處在憑經(jīng)驗的被動階段，內(nèi)部控制十分薄弱，會計信息失真、財務(wù)舞弊和經(jīng)濟(jì)犯罪的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度主要存在以下問題：

　　（一）控制環(huán)境不好

　　控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和貫徹。當(dāng)前，我國控制環(huán)境薄弱主要表現(xiàn)在如下幾個方面：

　　1、治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范。內(nèi)部控制制度的建設(shè)及有效運(yùn)行，依賴于企業(yè)內(nèi)部良好的法人治理結(jié)構(gòu)。現(xiàn)代企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，客觀上需要一個規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，以保障所有者、經(jīng)營者、債權(quán)人等的合法權(quán)益。在股份制公司，存在著股東大會、董事會、監(jiān)事會，其中股東大會選舉產(chǎn)生董事會，董事會要對股東大會負(fù)責(zé)。近年來，國有企業(yè)改制以后，雖然形式上也建立了法人治理結(jié)構(gòu)，但遠(yuǎn)未達(dá)到內(nèi)部權(quán)力制衡的效果。很多公司董事長、總經(jīng)理由一人擔(dān)任，董事?lián)�任監(jiān)事的也屢見不鮮。監(jiān)事會成員的薪水和職位的升遷大都由總經(jīng)理或董事長決定，使監(jiān)事會形同虛設(shè)，難以有效發(fā)揮其監(jiān)督職能。財務(wù)會計信息系統(tǒng)的運(yùn)作受企業(yè)經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)，財務(wù)監(jiān)督被架空。相互制衡的法人治理結(jié)構(gòu)無法建立，內(nèi)部控制制度不能有效運(yùn)行。

　　2、思想認(rèn)識不到位。企業(yè)管理層對內(nèi)部控制認(rèn)識不足，對內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理中起的作用不甚了解，尚未認(rèn)識到內(nèi)部控制的意義，對內(nèi)部控制建設(shè)不夠重視。

　　3、管理制度不健全。企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵與約束機(jī)制；人事政策等不完善；管理制度不全面，未能針對企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、各個部門制定出相應(yīng)的規(guī)章制度，顧此失彼現(xiàn)象嚴(yán)重。

　　4、人員素質(zhì)不夠高：許多管理人員普遍未受過正規(guī)的專業(yè)教育，企業(yè)亦未對這些管理者進(jìn)行管理培訓(xùn)；有些企業(yè)對財會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提高不夠重視，致使財務(wù)人員發(fā)生操作性、原理性錯誤的概率大增，如亂用會計科目、隨意改變賬戶對應(yīng)關(guān)系，會計確認(rèn)及計量混亂等。

　　5、企業(yè)文化未得到重視。企業(yè)文化是企業(yè)在長期經(jīng)營活動中逐漸形成的，有著共同價值觀、共同理想，并有共同行為準(zhǔn)則、共同價值取向的一種亞文化體系。因此，企業(yè)文化能使企業(yè)形成一種利益共同體。企業(yè)員工在企業(yè)經(jīng)營活動中很自然地用共同行為準(zhǔn)則約束自我的行為，并以此調(diào)節(jié)人與人之間的關(guān)系。

　　（二）風(fēng)險意識不強(qiáng)

　　由于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)的經(jīng)營管理會面臨來自各方面的經(jīng)營風(fēng)險，如籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險、開拓市場的風(fēng)險、擔(dān)保風(fēng)險、信用風(fēng)險等等。然而，從現(xiàn)狀來看，企業(yè)的風(fēng)險意識并沒有提到應(yīng)有的重視高度，還停留在計劃經(jīng)濟(jì)條件下賣方市場的水平上，沒有形成風(fēng)險意識，企業(yè)對所面臨的風(fēng)險認(rèn)識不足、重視不夠，更缺乏有效的風(fēng)險管理機(jī)制。

　　（三）信息溝通不暢

　　企業(yè)的信息不論從縱向還是橫向流通都十分不暢，許多有關(guān)企業(yè)的信息被管理當(dāng)局控制，而企業(yè)的員工對此一無所知。還有企業(yè)內(nèi)部各個部門各自為政，部門與部門的信息溝通缺失，員工對企業(yè)信息了解微乎其微，往往局限于自身所處的部門。一個良好的信息與溝通系統(tǒng)，應(yīng)能確保組織中每個人均清楚地知道其所承擔(dān)的特定職務(wù)和應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，以及自己在企業(yè)中所扮演的角色，而目前我國許多企業(yè)的員工對此并不是十分清楚，甚至就像個機(jī)器人，一切以企業(yè)管理當(dāng)局要求為準(zhǔn)，管理當(dāng)局要求做什么就做什么，不問其行為是否合理合法。

　　（四）預(yù)算控制不嚴(yán)

　　首先，重預(yù)算的編制，而輕預(yù)算執(zhí)行過程中的跟蹤和調(diào)整。有的企業(yè)編制預(yù)算純粹是為了應(yīng)付上級主管部門，實際上是虛置了預(yù)算的控制職能，嚴(yán)重削弱了預(yù)算所固有的激勵作用。其次，預(yù)算控制的業(yè)務(wù)范圍小，不夠全面。實際情況表明，我國企業(yè)預(yù)算管理的難點在生產(chǎn)領(lǐng)域，缺乏對投資活動的預(yù)算。另外，預(yù)算編制缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度。有些企業(yè)預(yù)算嚴(yán)重脫離實際，沒有生產(chǎn)和銷售等預(yù)算執(zhí)行部門的參與，從而使預(yù)算在執(zhí)行中頻繁調(diào)整，嚴(yán)重破壞了預(yù)算的科學(xué)性和嚴(yán)肅性。

　　（五）內(nèi)控監(jiān)督不力

　　首先，就企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督而言，存在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不健全、審計范圍有限、審計內(nèi)容單一，以及審計機(jī)構(gòu)缺乏權(quán)威性和獨立性等問題。我國《審計法》對國有單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行了強(qiáng)制性規(guī)定，而對非國有單位則未作要求。許多非國有企業(yè)未建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)。在股份制企業(yè)，董事會下面未設(shè)立審計委員會，內(nèi)審機(jī)構(gòu)直接對總經(jīng)理負(fù)責(zé)，缺乏獨立性和權(quán)威性。審計范圍有限和審計內(nèi)容單一，主要表現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)所從事的審計業(yè)務(wù)是財務(wù)審計，而對管理審計涉及很少。其次，外部監(jiān)督乏力。外部監(jiān)督有政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。目前，各政府職能部門之間的監(jiān)督功能交叉，再加上缺乏橫向信息溝通，難以形成有效的監(jiān)督合力。有的職能部門對企業(yè)睜一只眼，閉一只眼，監(jiān)管流于形式，甚至怕暴露問題，影響企業(yè)發(fā)展。有的執(zhí)法部門不能堅持原則和依法辦事，甚至摻雜一些部門利益，該查處的不查處，該罰的不罰，結(jié)果導(dǎo)致了監(jiān)督的弱化。另外，我國的社會審計制度不完善，沒有形成公平競爭的機(jī)制，即便是對查處的問題往往避重就輕，甚至出具虛假的審計報告，至于涉及企業(yè)內(nèi)部控制制度的問題，更是輕描淡寫，不了了之。

　　三、我國企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的路徑

　　（一）優(yōu)化控制環(huán)境

　　1、完善法人治理結(jié)構(gòu)。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，首先需要規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)，從所有者的立場出發(fā)，不但要把企業(yè)最高管理者行使權(quán)力的過程納入內(nèi)部控制制度的監(jiān)控范圍，而且要將其作為內(nèi)部控制的重點監(jiān)控對象。明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)，使其各司其職、各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡。完善企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)調(diào)監(jiān)事會對董事會和經(jīng)理班子及公司財務(wù)的監(jiān)督作用。目前，許多企業(yè)實行財務(wù)總監(jiān)委派制來完善內(nèi)部控制制度，財務(wù)總監(jiān)是由所有者委派的，是所有者利益的維護(hù)者，并具體監(jiān)督和指導(dǎo)企業(yè)會計控制過程。

　　2、樹立內(nèi)部控制思想。管理者當(dāng)局必須樹立現(xiàn)代企業(yè)管理觀念。管理層的管理哲學(xué)，包括企業(yè)承受營業(yè)風(fēng)險的種類、整個企業(yè)的管理方式、企業(yè)管理階層對法規(guī)的反應(yīng)、對企業(yè)財務(wù)的重視程度以及對人力資源的政策及看法等，都深深地影響著內(nèi)控制度的成效。如果管理者不愿設(shè)立內(nèi)控制度或不能遵守建立的內(nèi)控制度，控制環(huán)境將受到很不利的影響。只有管理當(dāng)局重視內(nèi)控制度，從思想上認(rèn)識到它的作用，在實際行動中貫徹控制的政策、措施和程序，才會有助于內(nèi)控制度得到充分的發(fā)揮。

　　3、健全內(nèi)部管理制度。建立德才兼?zhèn)�、有利于人才脫穎而出的人才管理機(jī)制；制定恰當(dāng)?shù)膯T工工作標(biāo)準(zhǔn)和道德標(biāo)準(zhǔn)，作為考核員工的依據(jù)；建立富有良好激勵機(jī)制的職務(wù)晉升和工資晉級制度，防止以貌取人、隨意用人、任人唯親、排斥異己行為的發(fā)生；對企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、各個職能部門制訂出相應(yīng)的規(guī)章制度，并在各項規(guī)章制度實行過程中，對于偏離既定政策和程序的情況，要建立補(bǔ)救措施，發(fā)現(xiàn)問題，有及時行動進(jìn)行糾正的機(jī)制。

　　4、提高管理人員素質(zhì)。一個再好的制度仍然需要有高素質(zhì)的人來貫徹執(zhí)行，否則這個制度也無法發(fā)揮它應(yīng)有的作用。企業(yè)應(yīng)該提高管理人員素質(zhì)，以便保證內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行。因此，企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)人除了自身起表率作用以外，還要引導(dǎo)其員工做道德范圍內(nèi)的事，所以提高企業(yè)管理人員的素質(zhì)相當(dāng)重要。

　　5、提升企業(yè)文化建設(shè)。倡導(dǎo)以人為本的企業(yè)文化，實現(xiàn)“軟控制”。內(nèi)部控制作用發(fā)揮的關(guān)鍵，在于能否將其變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部自發(fā)需要。這就需要通過對相關(guān)知識的宣傳，提高企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識水平，將內(nèi)部會計控制置于企業(yè)的戰(zhàn)略高度。對于普通員工，更應(yīng)本著“以人為本”的原則，圍繞人的價值管理，展開企業(yè)內(nèi)部控制活動的各項內(nèi)容，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制活動的各種關(guān)系，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，使每個員工都能以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理，充分發(fā)揮其主動性、積極性與創(chuàng)造性。這樣，無論在內(nèi)部會計控制制度的制定環(huán)節(jié)，還是執(zhí)行環(huán)節(jié)，都能變“要我控制”為“我要控制”，從而達(dá)到內(nèi)部會計控制的最佳效果。

　　（二）強(qiáng)調(diào)風(fēng)險意識

　　對風(fēng)險的重視程度直接影響企業(yè)的生存與發(fā)展?jié)摿�和市場競爭力。在企業(yè)實際經(jīng)營管理過程中，風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的關(guān)系并不是一成不變的。戰(zhàn)略制定階段，內(nèi)部控制服務(wù)于風(fēng)險管理的需求；戰(zhàn)略實施階段，風(fēng)險管理體現(xiàn)于內(nèi)部控制的過程。無論二者關(guān)系如何，對風(fēng)險的積極管理是進(jìn)行內(nèi)部控制的大勢所趨。我國當(dāng)前的內(nèi)部會計控制規(guī)范是按業(yè)務(wù)項目分別制定的，對風(fēng)險評估、風(fēng)險管理的要求貫穿于各個規(guī)范中，在今后對規(guī)范的制定與修訂中，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化對風(fēng)險因素的重視，督促企業(yè)樹立風(fēng)險意識，針對各個風(fēng)險控制點，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險的預(yù)警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行全面防范和控制。

　　（三）構(gòu)建信息系統(tǒng)

　　信息系統(tǒng)是指向企業(yè)內(nèi)部管理層、各級部門主管、其他相關(guān)人員，以及企業(yè)外部有關(guān)部門和人員提供信息的系統(tǒng)。企業(yè)的信息系統(tǒng)由會計系統(tǒng)及其他方面的信息系統(tǒng)構(gòu)成，其中會計系統(tǒng)是企業(yè)信息系統(tǒng)最為重要的組成部分。信息系統(tǒng)已成為現(xiàn)代企業(yè)管理不可或缺的部分，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，其作用越來越重要。通過建立一個統(tǒng)一、高效、開放的信息溝通系統(tǒng)，可以使員工清楚地理解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，明確其所承擔(dān)的職責(zé)和任務(wù)，可以使企業(yè)及時收集到相關(guān)的外部和內(nèi)部信息，并通過分類、整理，及時提供給有關(guān)部門及人員，使信息在有關(guān)部門和人員之間有效地溝通，以提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果。

　　（四）強(qiáng)化預(yù)算約束

　　目前，內(nèi)部控制制度結(jié)構(gòu)已不僅僅滿足于傳統(tǒng)意義上的查弊糾錯和保護(hù)資產(chǎn)安全，其目標(biāo)已延伸到提高效率和效益、保證管理政策和目標(biāo)的實現(xiàn)。為此，預(yù)算控制已成為內(nèi)部控制制度的重要方式。預(yù)算管理由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算分析和預(yù)算考核等一系列具有順序的環(huán)節(jié)組成。一個現(xiàn)代企業(yè)，如果想要提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)，就需要推行全面預(yù)算管理。從目前企業(yè)內(nèi)部控制體系的發(fā)展趨勢來看，內(nèi)部控制制度的目標(biāo)盡管逐漸呈現(xiàn)多元化，但是概括起來，可以分為兩個層次：可靠性，就是保證會計信息真實，確保財產(chǎn)安全完整；效益性，就是致力于追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)管理水平。前一個層次是基礎(chǔ)和前提，后一個層次是提高和進(jìn)步。這樣，預(yù)算管理就應(yīng)運(yùn)而生，成為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，健全企業(yè)內(nèi)部控制的一種重要手段。

　　（五）加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督

　　1、進(jìn)行內(nèi)控自我評估。所謂控制自我評估，是指企業(yè)定期或不定期地由管理部門和員工共同對自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評估，考察內(nèi)部控制制度的有效性及其實施的效率效果，以期能更好地達(dá)到內(nèi)部控制制度的目標(biāo)。企業(yè)進(jìn)行控制自我評估，應(yīng)根據(jù)評估結(jié)果，對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與其職務(wù)升降掛鉤，做到動力與壓力相結(jié)合。

　　2、充分發(fā)揮內(nèi)審作用。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。針對當(dāng)前內(nèi)部審計存在的薄弱環(huán)節(jié)，企業(yè)管理者應(yīng)采取有效措施，增強(qiáng)內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性，真正發(fā)揮內(nèi)部審計的作用；拓寬內(nèi)部審計范圍，在做好財務(wù)審計工作的同時，廣泛開展管理審計。內(nèi)部審計工作的職責(zé)不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報告，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。

　　總之，要建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，改變當(dāng)前企業(yè)由于內(nèi)部控制缺失或失效造成的大量造假、會計信息失真、財務(wù)舞弊的現(xiàn)象，使內(nèi)部控制制度真正在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮起應(yīng)有的作用，讓內(nèi)部控制制度真正成為企業(yè)化解風(fēng)險、創(chuàng)造效益、促進(jìn)企業(yè)健康的發(fā)展的有力武器。

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