二、基礎(chǔ)財務(wù)報表的編制

　　為了進行投資項目的經(jīng)濟效果分析，需編制的財務(wù)報表主要有：財務(wù)現(xiàn)金流量表、損益表、資金來源與運用表和資產(chǎn)負債表。對于大量使用外匯的項目，還要編制外匯平衡表。

　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量表的編制

　　1．現(xiàn)金流量及現(xiàn)金流量表的概念

　　在商品貨幣經(jīng)濟中，任何建設(shè)項目的效益和費用都可以抽象為現(xiàn)金流量系統(tǒng)。從項目財務(wù)評價角度看，在某一時點上流出項目的資金稱為現(xiàn)金流出，記為C0；流入項目的資金稱為現(xiàn)金流入，記為CIo現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出統(tǒng)稱為現(xiàn)金流量，現(xiàn)金流入為正現(xiàn)金流量，現(xiàn)金流出為負現(xiàn)金流量。同一時點上的現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量的代數(shù)和（CI-C0）稱為凈現(xiàn)金流量，記為NCF.

　　2．全部投資現(xiàn)金流量表的編制

　　全部投資現(xiàn)金流量表是站在項目全部投資的角度，或者說不分投資資金來源，是在設(shè)定項目全部投資均為自有資金條件下的項目現(xiàn)金流量系統(tǒng)的表格式反映。表中計算期的年序為1，2，……，n，建設(shè)開始年作為計算期的第一年，年序為1.當項目建設(shè)期以前所發(fā)生的費用占總費用的比例不大時，為簡化計算，這部分費用可列入年序1.若需單獨列出，可在年序1以前另加一欄“建設(shè)起點”，年序填0，將建設(shè)期以前發(fā)生的現(xiàn)金流出填人該欄。

　?。?）現(xiàn)金流入為產(chǎn)品銷售（營業(yè)）收入、回收固定資產(chǎn)余值、回收流動資金三項之和。

　?。?）現(xiàn)金流出包含有固定資產(chǎn)投資、流動資金、經(jīng)營成本及稅金。固定資產(chǎn)投資和流動資金的數(shù)額分別取自固定資產(chǎn)投資估算表及流動資金估算表。

　?。?）項目計算期各年的凈現(xiàn)金流量為各年現(xiàn)金流人量減對應(yīng)年份的現(xiàn)金流出量，各年累計凈現(xiàn)金流量為本年及以前各年凈現(xiàn)金流量之和。

　?。?）所得稅前凈現(xiàn)金流量為上述凈現(xiàn)金流量加所得稅之和，也即在現(xiàn)金流出中不計人所得稅時的凈現(xiàn)金流量。

　　3．自有資金現(xiàn)金流量表的編制

　　自有資金現(xiàn)金流量表是站在項目投資主體角度考察項目的現(xiàn)金流人流出情況，其報表格式見書表p185.從項目投資主體的角度看，建設(shè)項目投資借款是現(xiàn)金流人，但又同時將借款用于項目投資則構(gòu)成同一時點、相同數(shù)額的現(xiàn)金流出，二者相抵，對凈現(xiàn)金流量的計算無影響。因此表中投資只計自有資金。另一方面，現(xiàn)金流入又是因項目全部投資所獲得，故應(yīng)將借款本金的償還及利息支付計人現(xiàn)金流出。

　　（1）現(xiàn)金流人各項的數(shù)據(jù)來源與全部投資現(xiàn)金流量表相同。

　　（2）現(xiàn)金流出項目包括：自有資金、借款本金償還、借款利息支出、經(jīng)營成本及稅金。借款本金償還由兩部分組成：一部分為借款還本付息計算表中本年還本額；一部分為流動資金借款本金償還，一般發(fā)生在計算期最后一年。借款利息支付數(shù)額來自總成本費用估算表中的利息支出項。現(xiàn)金流出中其他各項與全部投資現(xiàn)金流量表中相同。

　　（3）項目計算期各年的凈現(xiàn)金流量為各年現(xiàn)金流人量減對應(yīng)年份的現(xiàn)金流出量。

　?。ǘp益表的編制

　　損益表編制反映項目計算期內(nèi)各年的利潤總額、所得稅及稅后利潤的分配情況。損益表的編制以利潤總額的計算過程為基礎(chǔ)。利潤總額的計算公式為：

　　利潤總額=營業(yè)利潤+投資凈收益+營業(yè)外收支凈額

　　其中： 營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-管理費-財務(wù)費

　　主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-銷售費用-銷售稅金及附加

　　營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　在測算項目利潤時，投資凈收益一般屬于項目建成投產(chǎn)后的對外再投資收益，這類活動在項目評價時難以估算，因此可以暫不計入。營業(yè)外收支凈額，除非已有明確的來源和開支項目需單獨列出，否則也暫不計人。

　　（1）產(chǎn)品銷售（營業(yè)）收入、銷售稅金及附加、總成本費用的各年度數(shù)據(jù)分別取自相應(yīng)的輔助報表。

　?。?）利潤總額等于產(chǎn)品銷售（營業(yè)）收入減銷售稅金及附加減總成本費用。

　　（3）所得稅=應(yīng)納稅所得額X所得稅稅率。應(yīng)納稅所得額為利潤總額根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定進行調(diào)整后的數(shù)額。在建設(shè)項目財務(wù)評價中，主要是按減免所得稅及用稅前利潤彌補上年度虧損的有關(guān)規(guī)定進行的調(diào)整。按現(xiàn)行《工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤等彌補，下一年度利潤不足彌補的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補，5年內(nèi)不足彌補的，用稅后利潤彌補。

　?。?）稅后利潤=利潤總額-所得稅。

　?。?）彌補損失主要是指支付被沒收的財物損失，支付各項稅收的滯納金及罰款，彌補以前年度虧損。

　?。?）稅后利潤按法定盈余公積金、公益金、應(yīng)付利潤及未分配利潤等項進行分配。

　　1）表中法定盈余公積金按照稅后利潤扣除用于彌補損失的金額后的10％提取，盈余公積金已達注冊資金50％時可以不再提取。公益金主要用于企業(yè)的：職工集體福利設(shè)施支出。

　　2）應(yīng)付利潤為向投資者分配的利潤。

　　3）未分配利潤主要指向投資者分配完利潤后剩余的利潤，可用于償還固定資產(chǎn)投資借款及彌補以前年度虧損。

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