施工企業(yè)在具體的施工項(xiàng)目中，應(yīng)做好“成本、質(zhì)量、工期”三控制，向投資者（用戶）提供滿意的建筑產(chǎn)品，取得良好的經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)發(fā)展提供后勁。筆者認(rèn)為通過建立質(zhì)量成本的核算體系，及時(shí)如實(shí)地對質(zhì)量成本進(jìn)行分析和控制，可以把風(fēng)險(xiǎn)排除或減少到最小。

　　建筑產(chǎn)品的制造是一個(gè)綜合性很強(qiáng)的生產(chǎn)過程，它集中了各部門的科學(xué)技術(shù)成果，其產(chǎn)品質(zhì)量則是一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和管理基礎(chǔ)的綜合反映。目前，我國建筑業(yè)經(jīng)過多年的整頓和努力，特別是大中型企業(yè)在總結(jié)建設(shè)質(zhì)量經(jīng)驗(yàn)和學(xué)習(xí)海外質(zhì)量管理的科學(xué)方法與技術(shù)方面，已取得了可喜的成績。但在現(xiàn)階段，尚有不少施工企業(yè)在建設(shè)質(zhì)量中總存在重大矛盾，重視了建筑產(chǎn)品質(zhì)量，則放松了成本核算；反之，加強(qiáng)了成本控制則使產(chǎn)品質(zhì)量有所下降，有些施工企業(yè)甚至尚未進(jìn)行質(zhì)量成本核算。其原因主要是一些施工企業(yè)對質(zhì)量成本的認(rèn)識不足，對質(zhì)量成本計(jì)劃、控制、核算、分析等內(nèi)容和方法尚未掌握。盡管在建筑產(chǎn)品中質(zhì)量成本占總造價(jià)的5%左右，但建筑業(yè)還未制定出一套完整的質(zhì)量成本核算體系，施工企業(yè)仍處在摸索階段。因此有必要從理論和實(shí)踐的結(jié)合方面就質(zhì)量成本的核算與分析作一些闡述和探討。

　　一、質(zhì)量成本的概念及構(gòu)成

　　所謂質(zhì)量成本，是為確保和保證滿意的質(zhì)量而發(fā)生的費(fèi)用以及沒有達(dá)到滿意的質(zhì)量所造成的損失。對建筑業(yè)來說，質(zhì)量成本是企業(yè)為保證和提高工程質(zhì)量所發(fā)生的一切費(fèi)用和由于工程未達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量水平而造成的一切損失費(fèi)用的總和。與其他類型的企業(yè)一樣，建筑企業(yè)質(zhì)量成本也由預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本四部分組成。但由于建筑企業(yè)的特點(diǎn)，在具體內(nèi)容方面存在著一些差異。

　�。ㄒ唬╊A(yù)防成本

　　指為使建筑產(chǎn)品故障減少到最少而發(fā)生的一切費(fèi)用。包括：1.質(zhì)量管理人員人工費(fèi)用；2.質(zhì)量宣傳費(fèi)用；3.質(zhì)量評審費(fèi)用；4.質(zhì)量信譽(yù)費(fèi)用；5.質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)用；6.質(zhì)量獎勵(lì)費(fèi)用；7.質(zhì)量改進(jìn)費(fèi)用；8.供方質(zhì)量保證費(fèi)用。

　�。ǘ�）鑒定成本

　　指原材料進(jìn)場檢驗(yàn)、各分部分項(xiàng)和建筑產(chǎn)品全面完工后的驗(yàn)收和為質(zhì)量鑒定而發(fā)生的一切費(fèi)用。包括：1.檢驗(yàn)人員的人工費(fèi)用；2.質(zhì)量檢驗(yàn)部門的辦公費(fèi)用；3.試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)用；4.檢測設(shè)備維修、校驗(yàn)和折舊等費(fèi)用；5.工程移交費(fèi)用。

　�。ㄈ�）內(nèi)部損失成本

　　指出現(xiàn)的不合格在分部分項(xiàng)工程交驗(yàn)前被檢出而構(gòu)成的損失。包括：1.內(nèi)部返修損失；2.內(nèi)部返工損失；3.內(nèi)部停工損失；4.質(zhì)量故障分析處理費(fèi)用；5.材料降級損失；6.加固成本。

　�。ㄋ模┩獠繐p失成本

　　指出現(xiàn)的不合格在分部分項(xiàng)工程交驗(yàn)后被檢出而構(gòu)成的損失。包括1.外部返修損失；2.外部返工損失；3.外部停工損失；4.保修費(fèi)用；5.索賠費(fèi)用；6.質(zhì)量罰金。

　　二、建筑企業(yè)質(zhì)量成本核算的特征

　　在激烈的建筑市場競爭條件下，不少施工企業(yè)已認(rèn)識到，企業(yè)要生存、要發(fā)展，必須把質(zhì)量搞上去，要以質(zhì)量優(yōu)勢在競爭中求勝。作為兼有監(jiān)督、評價(jià)、鑒證職能的企業(yè)財(cái)會部門，應(yīng)適應(yīng)企業(yè)對質(zhì)量和效益的雙重要求，在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，從分析質(zhì)量與成本、質(zhì)量與效益入手，延伸檢查有關(guān)質(zhì)量成本的情況，從而盡快找到確保施工質(zhì)量、提高經(jīng)濟(jì)效益的方法。關(guān)于施工企業(yè)的質(zhì)量成本核算工作，在我國還只是初步嘗試，以下本文先分析建筑企業(yè)質(zhì)量成本核算的特征，然后在此基礎(chǔ)上分析建筑企業(yè)質(zhì)量成本核算體系的建立。

　　由于建筑產(chǎn)品自身具有體積大、價(jià)值大、生產(chǎn)周期長、位置固定、生產(chǎn)設(shè)計(jì)單一、參與人員多等特性，使其質(zhì)量影響因素多而復(fù)雜。質(zhì)量不合格所帶來的影響巨大，使建筑企業(yè)的質(zhì)量成本核算有其顯著的特征：

　�。ㄒ唬┵|(zhì)量成本分層核算

　　建筑企業(yè)實(shí)施工程項(xiàng)目管理，在《項(xiàng)目法施工管理》的指導(dǎo)下組建多個(gè)項(xiàng)目部，每個(gè)項(xiàng)目部獨(dú)立核算，因此質(zhì)量成本核算也應(yīng)該相應(yīng)地在公司和項(xiàng)目部兩個(gè)層面進(jìn)行。這兩個(gè)層面有對應(yīng)關(guān)系，在出年終質(zhì)量成本報(bào)告時(shí)，公司應(yīng)將各項(xiàng)目有機(jī)匯總。

　�。ǘ�）階段點(diǎn)質(zhì)量成本控制由于建筑產(chǎn)品生產(chǎn)周期長，使質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集工作歷時(shí)較長。一個(gè)工程項(xiàng)目完整的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)往往要等到一個(gè)項(xiàng)目保修期結(jié)束以后才能得到，因此階段點(diǎn)的質(zhì)量成本控制顯得尤為重要。將一個(gè)項(xiàng)目分成若干階段，特別以分部分項(xiàng)作為階段點(diǎn)是順利開展質(zhì)量成本管理工作的前提。在此基礎(chǔ)上設(shè)立質(zhì)量成本核算的三級科目也更加科學(xué)與完善。

　�。ㄈ�）以單項(xiàng)工程進(jìn)行質(zhì)量成本歸集

　　建筑企業(yè)的產(chǎn)品特點(diǎn)是品種多、批量小、周期長、協(xié)作配套廣、原材料消耗多、資金占用高，以單項(xiàng)工程進(jìn)行質(zhì)量成本歸集便于核算和分析。

　　三、質(zhì)量成本核算原則及核算方法

　�。ㄒ唬┻M(jìn)行有效的質(zhì)量成本核算必須遵循的原則

　　1、建立質(zhì)量成本核算制度。由質(zhì)量管理部門牽頭，實(shí)行分級管理。其中財(cái)務(wù)部門具體負(fù)責(zé)核算綜合反映質(zhì)量成本的最終結(jié)果。

　　2、質(zhì)量成本核算，數(shù)據(jù)記錄必須真實(shí)可靠。其原始憑證和報(bào)表本著實(shí)事求是的原則進(jìn)行歸集整理，按照《會計(jì)法》的要求，保證會計(jì)信息的真實(shí)性。

　　3、確立質(zhì)量成本經(jīng)濟(jì)性的思想原則。為了使建筑產(chǎn)品滿足設(shè)計(jì)、施工、質(zhì)量諸規(guī)范的要求，適應(yīng)業(yè)主的需要，同時(shí)又使質(zhì)量成本最低，必須考慮成本與質(zhì)量保證值之間的最佳平衡。

　　4、嚴(yán)格報(bào)告質(zhì)量成本責(zé)任制。在工程質(zhì)量成本核查工作中，各部門和個(gè)人的責(zé)任要明確，做到事事有人管、人人有職責(zé)、工作有標(biāo)準(zhǔn)，從而便于對質(zhì)量的考核。

　�。ǘ�）質(zhì)量成本的核算方法

　　施工企業(yè)的建筑產(chǎn)品具有品種多、批量小、周期長、協(xié)作廣、材料消耗多、資金占用高的特點(diǎn)，這就使質(zhì)量成本的核算方法和內(nèi)容有別于其它的行業(yè)。施工企業(yè)一般應(yīng)以單項(xiàng)工程進(jìn)行質(zhì)量成本歸集，以便于核算和分析。

　　施工企業(yè)在進(jìn)行質(zhì)量成本核算前，首先應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的歷史資料和建筑產(chǎn)品結(jié)構(gòu)編制質(zhì)量成本計(jì)劃，確定質(zhì)量成本的最佳水平，并按質(zhì)量成本項(xiàng)目進(jìn)行分解。質(zhì)量成本核算的方法基本與成本核算相同，即將施工過程中發(fā)生的質(zhì)量成本費(fèi)用按照預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部故障成本和外部故障成本的明細(xì)科目歸集，然后確定出各個(gè)時(shí)期各項(xiàng)質(zhì)量成本發(fā)生的情況。質(zhì)量成本的明細(xì)科目，可根據(jù)前述各項(xiàng)成本的構(gòu)成，依據(jù)實(shí)際支付的具體內(nèi)容確定。財(cái)務(wù)部門根據(jù)會計(jì)憑證和質(zhì)量成本記賬憑證等有關(guān)資料，建立質(zhì)量成本臺賬，逐月進(jìn)行匯總，并將匯總報(bào)告送質(zhì)量管理部門，以便使他們了解質(zhì)量保證活動資金的使用情況和使用效果。下面就質(zhì)量成本的核算內(nèi)容簡述如下：

　　1、施工質(zhì)量成本。項(xiàng)目部根據(jù)各班組實(shí)際發(fā)生的質(zhì)量成本原始憑單，逐月進(jìn)行統(tǒng)計(jì)匯總，并加蓋“質(zhì)量成本”印章，統(tǒng)計(jì)表由質(zhì)量保證部門進(jìn)行核對。

　　2、施工企業(yè)建后質(zhì)量服務(wù)成本發(fā)生一般較少，如該成本呈上升趨勢，那將會嚴(yán)重影響企業(yè)的信譽(yù)、影響已經(jīng)取得的經(jīng)營市場。所以，施工企業(yè)必須密切注意建后質(zhì)量服務(wù)成本的發(fā)展動向。

　　3、外部損失成本。施工企業(yè)外部損失成本不是每月都發(fā)生的，但如果外部損失成本呈上升趨勢，那將會嚴(yán)重影響施工企業(yè)的信譽(yù)，影響開拓市場。所以，施工企業(yè)必須密切注意外部損失成本的發(fā)展動向。外部損失成本一般由設(shè)備材料部、經(jīng)營部統(tǒng)計(jì)。

　　4、預(yù)防成本。在一般情況下，預(yù)防成本只占質(zhì)量總成本的10%左右，它與內(nèi)部故障成本和外部故障成本相比屬于不可避免成本，盡管發(fā)生額較小，但對內(nèi)部成本和外部成本發(fā)生額的控制卻能夠起到積極作用。預(yù)防成本由質(zhì)量保證部、工程技術(shù)部、經(jīng)營部逐月統(tǒng)計(jì)。

　　5、鑒定成本。鑒定成本一般由質(zhì)量保證部和工程技術(shù)部統(tǒng)計(jì)。

　　6、質(zhì)量成本報(bào)告。各項(xiàng)目部和有關(guān)部門根據(jù)原始資料填寫報(bào)表后，財(cái)務(wù)部據(jù)此進(jìn)行核算統(tǒng)計(jì)，并匯總填寫當(dāng)月質(zhì)量成本總報(bào)表。

　　四、關(guān)于建筑企業(yè)質(zhì)量成本核算體制運(yùn)作程序的建議

　�。ㄒ唬┮罁�(jù)質(zhì)量成本三級科目設(shè)置表和質(zhì)量成本核算總分類賬與明細(xì)分類賬，建立質(zhì)量成本核算賬��；

　�。ǘ�）依據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)明細(xì)科目調(diào)整表，調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)明細(xì)科目；

　�。ㄈ�）財(cái)務(wù)會計(jì)核算期間，利用原始憑證返修單（內(nèi)外部）、返工單（內(nèi)外部）、停工單（內(nèi)外部）、材料降級處理報(bào)告單統(tǒng)計(jì)核算內(nèi)部返修損失、外部返修損失、內(nèi)部返工損失、外部返工損失、內(nèi)部停工損失、外部停工損失、材料降級損失等質(zhì)量成本三級科目，并記錄于質(zhì)量成本核算賬簿中的相關(guān)賬戶；

　�。ㄋ模┴�(cái)務(wù)會計(jì)核算期末，依據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)明細(xì)科目調(diào)整表，利用相關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)明細(xì)分類賬記錄，啟用質(zhì)量成本會計(jì)核算賬薄，建立相關(guān)的質(zhì)量成本明細(xì)分類賬記錄；

　�。ㄎ澹┻M(jìn)行最終匯總，形成質(zhì)量成本報(bào)表。

　　五、結(jié)論

　　質(zhì)量成本管理是企業(yè)內(nèi)部管理的一個(gè)重要方面，它是為降低建筑產(chǎn)品成本、評定員工業(yè)績、實(shí)施獎懲制度、優(yōu)化企業(yè)資源、提高工作效率提供統(tǒng)一口徑。我國加入WTO后，建筑業(yè)面臨更多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，企業(yè)管理工作更加重要，而質(zhì)量成本的計(jì)劃、控制、核算、分析等工作，也愈加被領(lǐng)導(dǎo)者和管理工作者所重視。特別是在目前建筑業(yè)經(jīng)濟(jì)效益并不是十分好的情況下，要運(yùn)用科學(xué)的方法，提高企業(yè)的競爭能力，增強(qiáng)質(zhì)量觀念和效益觀念。只有這樣，才能使企業(yè)在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，永遠(yuǎn)立于不敗之地。建筑企業(yè)通過質(zhì)量成本核算，可以提高施工質(zhì)量、縮短工期、降低成本，本文在研究建筑企業(yè)自身特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，提出了一套適合企業(yè)實(shí)際運(yùn)作的質(zhì)量成本核算體系，具有一定的實(shí)用價(jià)值。