前 言

　　目前我國成本管理主要局限于產(chǎn)品制造過程中，由于觀念上的束縛，這些年來，成本管理對提高企業(yè)效益的作用甚微，甚至制約了企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，妨礙企業(yè)發(fā)展。而發(fā)達(dá)國家恰恰相反，如美國技術(shù)進(jìn)步和管理創(chuàng)新是推動美國企業(yè)成本降低的主要驅(qū)動力，上個世紀(jì)，從愛迪生到比爾蓋茨，一個多世紀(jì)以來，美國不斷涌現(xiàn)一大批把發(fā)明和創(chuàng)新變成現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力，并為美國經(jīng)濟(jì)增長做出巨大貢獻(xiàn)的創(chuàng)業(yè)家。技術(shù)發(fā)明和管理創(chuàng)新不但為美國盈得高額壟斷利潤，也使美國企業(yè)在市場競爭中一直保持著市場的主導(dǎo)地位和成本競爭優(yōu)勢。

　　我國國有企業(yè)普遍比較重視引進(jìn)和模仿，忽視發(fā)明、創(chuàng)新和生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化，忽視個人創(chuàng)造性的發(fā)展。其結(jié)果只能是在依賴現(xiàn)有生產(chǎn)力的基礎(chǔ)上，從挖潛節(jié)約的角度去控制和降低成本。而一項(xiàng)新技術(shù)、新發(fā)明的運(yùn)用所產(chǎn)生的市場效應(yīng)和成本競爭力，遠(yuǎn)比我們通過內(nèi)部挖潛及低廉的人工成本帶來的競爭優(yōu)勢大得多。

　　在市場上，真正有意義的是整個經(jīng)濟(jì)過程的成本，企業(yè)須清楚與產(chǎn)品有關(guān)的整個價值鏈中的所有成本，而不是單一的產(chǎn)品制造過程成本，而中國企業(yè)偏向單一成本控制。因此，公司需要從單純核算自身的經(jīng)營成本，轉(zhuǎn)向策略成本管理和價值鏈分析，核算整個價值鏈的成本，與處于價值鏈上的上下游廠商合作共同控制成本，尋求最大收益。

　　在降低成本途徑方面，運(yùn)用信息論和控制論方法，實(shí)行以價值鏈分析為主要內(nèi)容的策略成本管理模式，把影響產(chǎn)品成本的每一個環(huán)節(jié)，從項(xiàng)目調(diào)研、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、材料供應(yīng)、生產(chǎn)制造、產(chǎn)品銷售、運(yùn)輸?shù)绞酆蠓��?wù)都作為成本控制的重點(diǎn)，進(jìn)行逐一的分析，使產(chǎn)品的成本效益最大化。盡管我國許多企業(yè)也提出全員、全方位、全過程的成本管理模式，而大部分企業(yè)把成本降低的著力點(diǎn)放在對生產(chǎn)成本的單一控制上，忽視了項(xiàng)目調(diào)研、工藝設(shè)計(jì)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)對產(chǎn)品成本的影響，以上三階段決定了產(chǎn)品成本的70％，足以決定企業(yè)命運(yùn)。因而很有必要從更廣闊的視野去尋求降低企業(yè)成本的途徑。

　　一、 成本的概念和內(nèi)容

　　1、成本概念及其與相關(guān)概念的區(qū)別成本是指為特定目的而發(fā)生的資金耗費(fèi)。成本是一個用貨幣形式反映企業(yè)經(jīng)營耗費(fèi)的概念。成本概念有它特定的內(nèi)容，在會計(jì)中，一般是以特定產(chǎn)品對象來描述相對應(yīng)的成本。

　　支出是指企業(yè)發(fā)生的各種現(xiàn)金流出，而不管流出的現(xiàn)金的性質(zhì)。在會計(jì)中，一般是以整個企業(yè)為主體來反映企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出的。

　　費(fèi)用是指企業(yè)在一定的經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)生的支出，每一種費(fèi)用的發(fā)生一般也都有其特定的目的。在會計(jì)中，一般是以一定的經(jīng)濟(jì)活動為主體來反映企業(yè)發(fā)生的各種費(fèi)用的。

　　支出側(cè)重于反映整個企業(yè)的消耗；費(fèi)用側(cè)重于反映某項(xiàng)營業(yè)活動的消耗，以便于反映和控制消耗水平，并為成本計(jì)算打下基礎(chǔ)；成本則側(cè)重于反映某個特定的具體的對象（產(chǎn)品、勞務(wù)或某種活動）發(fā)生的消耗，以便于反映和評價“制造”這個對象的價值及經(jīng)濟(jì)效益。

　　2、成本的內(nèi)容按照馬克思的觀點(diǎn)，成本就是C+V，即消耗的物化勞動和活勞動消耗中的必要勞動部分（工資性支出）。一般來說，一個單位要有效開展經(jīng)營活動并維持其正常運(yùn)轉(zhuǎn)，至少需要勞動資料、勞動對象、勞動力、管理活動、財(cái)務(wù)活動、銷售活動等要素，并消耗相應(yīng)的成本（C+V），但這只是——個抽象的“理論成本”。

　　在會計(jì)中，主要是為便于進(jìn)行成本計(jì)算和賬務(wù)處理，從投入產(chǎn)出和經(jīng)濟(jì)效益的角度來反映和分析成本的，因此會計(jì)成本和理論成本是有差異的。以產(chǎn)品為例，在會計(jì)中，一般把產(chǎn)品成本的內(nèi)容分成三個項(xiàng)目：

　　①直接材料：指生產(chǎn)中與產(chǎn)品形成直接相關(guān)的各種材料、燃料的消耗。

　�、谥苯尤斯ぃ褐钢Ц督o直接生產(chǎn)工人的各種工資福利性支出。

　�、坶g接費(fèi)用：指產(chǎn)品生產(chǎn)中發(fā)生的、除上述直接項(xiàng)目以外的各種間接性的生產(chǎn)消耗以及車間的管理費(fèi)用（不包括總廠和公司的管理費(fèi)用）。

　　二、 降低企業(yè)成本的傳統(tǒng)方法

　　1、傳統(tǒng)成本管理實(shí)務(wù)對生產(chǎn)制造成本的協(xié)同控制現(xiàn)代成本會計(jì)的7個主要職能是成本預(yù)測、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本決策是成本會計(jì)的重要環(huán)節(jié)，在成本會計(jì)中居于中心地位。它同成本會計(jì)其他職能是密切聯(lián)系的，成本預(yù)測是成本決策的前提，成本決策是成本計(jì)劃的依據(jù)，成本控制是實(shí)現(xiàn)成本決策既定目標(biāo)的保證，成本核算是成本決策預(yù)期目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的最后檢驗(yàn)，成本分析和成本考核是實(shí)現(xiàn)成本決策目標(biāo)的有效手段。

　　2、幾種降低生產(chǎn)制造成本的方法和途徑。

　　依不同的成本習(xí)性控制辦法，降低成本的途徑是采用變動成本分析法或稱直接成本分析法，變動成本分析法是把成本按其性態(tài)分為變動成本、固動成本、半變動成本。變動成本分析法是一種基礎(chǔ)方法，便于利用成本資料進(jìn)行本量利予測和決策，且可直接進(jìn)行成本控制和差異原因分析。

　　依事先采取標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)的控制辦法，降低成本的途徑又有標(biāo)準(zhǔn)成本或計(jì)劃成本法，以及按三要素進(jìn)行成本差異分析。便于企業(yè)編制予算，促進(jìn)和簡化成本計(jì)算。

　　其它生產(chǎn)制造成本管理方法還有責(zé)任成本會計(jì)、目標(biāo)成本計(jì)算、質(zhì)量成本會計(jì)、成本決策、成本預(yù)測。

　　3、傳統(tǒng)方法陷入的誤區(qū)我國傳統(tǒng)降低成本的方法，從范圍上看局限于生產(chǎn)領(lǐng)域；從內(nèi)容上看局限于制造成本；從時效上看局限于事中和事后成本控制。易使管理者較重視生產(chǎn)成本的控制而忽略對營銷成本、服務(wù)成本和后勤成本的控制；忽視了以全局的高度來審視企業(yè)成本；成本分析的方法對沒有納入會計(jì)核算范圍的成本行為缺乏分析等等，最終導(dǎo)致成本管理對提高企業(yè)效益的作用甚微，甚至制約了企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，誤導(dǎo)企業(yè)發(fā)展。

　　三、 通過成本效益分析法降低企業(yè)成本

　　1、成本效益分析法的意義長期以來，我們在評價企業(yè)成本工作績效時，往往把成本升降作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。至于這種成本耗費(fèi)效益如何，卻不是產(chǎn)品成本指標(biāo)本身所能反映出來的。