一、施工項(xiàng)目成本計(jì)劃的編制程序

　　施工項(xiàng)目的成本計(jì)劃工作，是一項(xiàng)非常重要的工作，不應(yīng)僅僅把它看作是幾張計(jì)劃表的編制，更重要的是項(xiàng)目成本管理的決策過程，即選定技術(shù)上可行、經(jīng)濟(jì)上合理的最優(yōu)降低成本方案。同時(shí)，通過成本計(jì)劃把目標(biāo)成本層層分解，落實(shí)到施工過程的每個(gè)環(huán)節(jié)，以調(diào)動(dòng)全體職工的積極性，有效地進(jìn)行成本控制。編制成本計(jì)劃的程序，因項(xiàng)目的規(guī)模大小、管理要求不同而不同，大中型項(xiàng)目一般采用分級(jí)編制的方式，即先由各部門提出部門成本計(jì)劃，再由項(xiàng)目經(jīng)理部匯總編制全項(xiàng)目工程的成本計(jì)劃；小型項(xiàng)目一般采用集中編制方式，即由項(xiàng)目經(jīng)理部先編制各部門成本計(jì)劃，再匯總編制全項(xiàng)目的成本計(jì)劃。無論采用哪種方式，其編制的基本程序如下：

　　（一）搜集和整理資料廣泛搜集資料并進(jìn)行歸納整理是編制成本計(jì)劃的必要步驟。所需搜集的資料也即是編制成本計(jì)劃的依據(jù)。這些資料主要包括：

　　（1）國家和上級(jí)部門有關(guān)編制成本計(jì)劃的規(guī)定

　�。�2）幾項(xiàng)目經(jīng)理部與企業(yè)簽訂的承包合同及企業(yè)下達(dá)的成本降低額、降低率和其他有關(guān)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)；

　　（3）有關(guān)成本預(yù)測(cè)。決策的資料；

　�。�4）施工項(xiàng)目的施工圖預(yù)算、施工預(yù)算；

　�。�5）施工組織設(shè)計(jì)

　�。�6）施工項(xiàng)目使用的機(jī)械設(shè)備生產(chǎn)能力及其利用情況；

　�。�7）施工項(xiàng)目的材料消耗、物資供應(yīng)、勞動(dòng)工資及勞動(dòng)效率等計(jì)劃資料；

　�。�8）計(jì)劃期內(nèi)的物資消耗定額、勞動(dòng)工時(shí)定額、費(fèi)用定額等資料；

　�。�9）以往同類項(xiàng)目成本計(jì)劃的實(shí)際執(zhí)行情況及有關(guān)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況的分析資料；

　�。�10）同行業(yè)同類項(xiàng)目的成本、定額、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)資料及增產(chǎn)節(jié)約的經(jīng)驗(yàn)和有效措施；

　�。�11）本企業(yè)的歷史先進(jìn)水平和當(dāng)時(shí)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)及采取的措施；

　　（12）國外同類項(xiàng)目的先進(jìn)成本水平情況等資料。

　　此外，還應(yīng)深入分析當(dāng)前情況和未來的發(fā)展趨勢(shì)，了解影響成本升降的各種有利和不利因素，研究如何克服不利因素和降低成本的具體措施，為編制成本計(jì)劃提供豐富具體和可靠的成本資料。

　�。ǘ�）估算計(jì)劃成本，即確定目標(biāo)成本財(cái)務(wù)部門在掌握了豐富的資料，并加以整理分析，特別是在對(duì)基期成本計(jì)劃完成情況進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)有關(guān)的設(shè)計(jì)、施工等計(jì)劃，按照工程項(xiàng)目應(yīng)投入的物資、材料、勞動(dòng)力、機(jī)械、能源及各種設(shè)施等等，結(jié)合計(jì)劃期內(nèi)各種因素的變化和準(zhǔn)備采取的各種增產(chǎn)節(jié)約措施，進(jìn)行反復(fù)測(cè)算、修訂、平衡后，估算生產(chǎn)費(fèi)用支出的總水平，進(jìn)而提出全項(xiàng)目的成本計(jì)劃控制指標(biāo)，最終確定目標(biāo)成本。確定目標(biāo)成本以及把總的目標(biāo)分解落實(shí)到各相關(guān)部門、班組大多采用工作分解法。

　　工作分解法又稱工程分解結(jié)構(gòu)，在國外被簡稱為WBS（WorkBreakdownStructure），它的特點(diǎn)是以施工圖設(shè)計(jì)為基礎(chǔ)，以本企業(yè)做出的項(xiàng)目施工組織設(shè)計(jì)及技術(shù)方案為依據(jù)，以實(shí)際價(jià)格和計(jì)劃的物資、材料、人工、機(jī)械等消耗量為基準(zhǔn)，估算工程項(xiàng)目的實(shí)際成本費(fèi)用，據(jù)以確定成本目標(biāo)。具體步驟是：首先把整個(gè)工程項(xiàng)目逐級(jí)分解為內(nèi)容單一一，便于進(jìn)行單位工料成本估算的小項(xiàng)或工序，然后按小項(xiàng)自下而上估算、匯總，從而得到整個(gè)工程項(xiàng)目的估算。估算匯總后還要考慮風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)與物價(jià)指數(shù)，對(duì)估算結(jié)果加以修正。

　　演繹成目標(biāo)成本分解圖利用上述wBs系統(tǒng)在進(jìn)行成本估算時(shí)，工作劃分的越細(xì)、越具體，價(jià)格的確定和工程量估計(jì)越容易，工作分解自上而下逐級(jí)展開，成本估算自下而上，將各級(jí)成本估算逐級(jí)累加，便得到整個(gè)工程項(xiàng)目的成本估算。在此基礎(chǔ)上分級(jí)分類計(jì)算的工程項(xiàng)目的成本，既是投標(biāo)報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)，又是成本控制的依據(jù)，也是和甲方工程項(xiàng)目預(yù)算作比較和進(jìn)行盈利水平估計(jì)的基礎(chǔ)。成本估算的公式如下：估算   可確認(rèn)單x 歷史基x 現(xiàn)在市場(chǎng)x 將來物價(jià)成本 = 位的數(shù)量  礎(chǔ)成本  因素系數(shù)  上漲系數(shù)式中“可確認(rèn)單位的數(shù)量”是指鋼材噸數(shù)，木材的立方米數(shù)，人工的工時(shí)數(shù)等等；“歷史基礎(chǔ)成本”是指基準(zhǔn)年的單位成本；“現(xiàn)在市場(chǎng)因素系數(shù)”是指從基準(zhǔn)年到現(xiàn)在的物價(jià)上漲指數(shù)。

　　（三）編制成本計(jì)劃草案對(duì)大中型項(xiàng)目，經(jīng)項(xiàng)目經(jīng)理部批準(zhǔn)下達(dá)成本計(jì)劃指標(biāo)后，各職能部門應(yīng)充分發(fā)動(dòng)群眾進(jìn)行認(rèn)真的討論，在總結(jié)上期成本計(jì)劃完成情況的基礎(chǔ)上，結(jié)合本期計(jì)劃指標(biāo)，找出完成本期計(jì)劃約有利和不利因素，提出挖掘潛力、克服不利因素的具體措施，以保證計(jì)劃任務(wù)的完成。為了使指標(biāo)真正落實(shí)，各部門應(yīng)盡可能將指標(biāo)分解落實(shí)下達(dá)到各班組及個(gè)人，使“得目標(biāo)成本的降低額和降低率得到充分討論、反饋、再修訂，使成本計(jì)劃既能夠切合實(shí)際，又成為群眾共同奮斗的目標(biāo)。

　　備職能部門亦應(yīng)認(rèn)真討論項(xiàng)目經(jīng)理部下達(dá)的費(fèi)用控制指標(biāo)，擬定具體實(shí)施的技術(shù)經(jīng)濟(jì)措施方案，編制各部門的費(fèi)用預(yù)算。

　�。ㄋ模┚C合平衡，編制正式的成本計(jì)劃在各職能部門上報(bào)了部門成本計(jì)劃和費(fèi)用預(yù)算后，項(xiàng)目經(jīng)理部首先應(yīng)結(jié)合各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)措施，檢查各計(jì)劃和費(fèi)用預(yù)算是否合理可行，并進(jìn)行綜合平衡，使各部門計(jì)劃和費(fèi)用預(yù)；算之間相互協(xié)調(diào)、銜接；其次，要從全局出發(fā)，在保證企業(yè)下達(dá)的成本降低任務(wù)或本項(xiàng)目“目標(biāo)成本實(shí)現(xiàn)的情況下，以生產(chǎn)計(jì)劃為中心，分析研究成本計(jì)劃與生產(chǎn)計(jì)劃、勞動(dòng)工時(shí)計(jì)劃、材料成本與物資供應(yīng)計(jì)劃、工資成本與工資基金計(jì)劃、資金計(jì)劃等的相互協(xié)調(diào)平衡。經(jīng)反復(fù)討論多次綜合平衡，最后確定的成本計(jì)劃指標(biāo)，即可作為編制成本計(jì)劃的依據(jù)，項(xiàng)目經(jīng)理部正式編制的成本計(jì)劃，上報(bào)企業(yè)有關(guān)部一后即可正式下達(dá)至各職能部門執(zhí)行。

　　二、施工項(xiàng)目成本計(jì)劃的編制方法

　　施工項(xiàng)目成本計(jì)劃工作主要是在項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)下，在成本預(yù)、決策基礎(chǔ)上進(jìn)行的。編制中的關(guān)鍵前提——確定目標(biāo)成本，這是成本計(jì)劃的核心，是成本管理所要達(dá)到的目的。成本目標(biāo)通常以項(xiàng)目成本總降低額和降低率來定量地表示。項(xiàng)目成本目標(biāo)的方向性、綜合性和預(yù)測(cè)性，決定了必須選擇科學(xué)的確定目標(biāo)的方法。

　�。ㄒ唬┏Ｓ玫氖┕ろ�(xiàng)目成本計(jì)在概、預(yù)算編制力量較強(qiáng)、定額比較完備的情況下，特別是施工圖預(yù)算與施工預(yù)算編制經(jīng)驗(yàn)比較豐富的施工企業(yè)，工程項(xiàng)目的成本目標(biāo)可由定額估算法產(chǎn)生。所謂施工圖預(yù)算，它是以施工圖為依據(jù)，按照預(yù)算定額和規(guī)定的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及圖紙工程量計(jì)算出項(xiàng)目成本，反映為完成施工項(xiàng)目建筑安裝任務(wù)所需的直接成本和間接成本。它是招標(biāo)投標(biāo)中計(jì)算標(biāo)底的依據(jù)，評(píng)標(biāo)的尺度，是控制項(xiàng)目成本支出、衡量成本節(jié)約或超支的標(biāo)準(zhǔn)，也是施工項(xiàng)目考核經(jīng)營成果的基礎(chǔ)。施工預(yù)算是施工單位（各項(xiàng)目經(jīng)理部）根據(jù)施工定額編制的，作為施工單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算的依據(jù)。

　　過去，通常以兩算對(duì)比差額與技術(shù)組織措施帶來的節(jié)約來估算計(jì)劃成本的降低額，公式為：計(jì)劃成本降低額=兩算對(duì)比定額差，技術(shù)組織措施計(jì)劃節(jié)約額隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，一些施工單位對(duì)這種定額估算法又作了其步驟如下：

　　（1）根據(jù)已有的投標(biāo)、預(yù)算資料，確定中標(biāo)合同價(jià)與施工圖預(yù)算的總價(jià)格施工圖預(yù)算與施工預(yù)算的總價(jià)格差。

　　（2）根據(jù)技術(shù)組織措施計(jì)劃確定技術(shù)組織措施帶來的項(xiàng)目節(jié)約數(shù)。

　�。�3）對(duì)施工預(yù)算未能包容的項(xiàng)目，包括施工有關(guān)項(xiàng)目和管理費(fèi)用項(xiàng)目，參照估算。

　�。�4）對(duì)實(shí)際成本可能明顯超出或低于定額的主要子項(xiàng)，按實(shí)際支出水平估算出其實(shí)際與定額水平之差。

　�。�5）充分考慮不可預(yù)見因素、工期制約因素以及風(fēng)險(xiǎn)因素、市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)因素，加以試算調(diào)整，得出一綜合影響系施工項(xiàng)日降低成本計(jì)劃

　�。�6）綜合計(jì)算整個(gè)項(xiàng)目的目標(biāo)成本降低額及降低率。

　　降低額目標(biāo)成本降低率=目標(biāo)成本降低額/項(xiàng)目的預(yù)算成本

　　（二）計(jì)劃成本法施工項(xiàng)目成本計(jì)劃中的計(jì)劃成本的編制方法，通常有以下幾種：

　　1.施工預(yù)算法施工預(yù)算法，是指主要以施工圖中的工程實(shí)物量，套以施工工料消耗定額，計(jì)算工料消耗量，并進(jìn)行工料匯總，然后統(tǒng)一以貨幣形式反映其施工生產(chǎn)耗費(fèi)水平。以施工工料消耗定額所汁算施工生產(chǎn)耗費(fèi)水平，基本是一個(gè)不變的常數(shù)。一個(gè)施工項(xiàng)目要實(shí)現(xiàn)較高的經(jīng)濟(jì)效益 （即提高降低成本水平），就必須在這個(gè)常數(shù)基礎(chǔ)上采取技術(shù)節(jié)約措施，以降低消耗定額的單位消耗量和降低價(jià)格等措施，來達(dá)到成本計(jì)劃的目標(biāo)成本水平。因此，采用施工預(yù)算法編制成本計(jì)劃時(shí)，必須考慮結(jié)合技術(shù)節(jié)約措施計(jì)劃，以進(jìn)一步降低施工生產(chǎn)耗費(fèi)水平�！　�[例3-1]某施工項(xiàng)目按照施工預(yù)算的工程實(shí)際量，套以施工工料消耗定額，所計(jì)算消耗費(fèi)用為470.59萬元，技術(shù)節(jié)約措施計(jì)劃節(jié)約額為14.37萬元。計(jì)算計(jì)劃成本。

　　[解]施工項(xiàng)目計(jì)劃成本=470.59一14.37=456.22萬元2.技術(shù)節(jié)約措施法技術(shù)節(jié)約措施法是指以該施工項(xiàng)目計(jì)劃采取的技術(shù)組織措施和節(jié)約措施所能取得的經(jīng)濟(jì)效果為施工項(xiàng)目成本降低額，然后求施工項(xiàng)目的計(jì)劃成本的方法。用公式表示：施工項(xiàng)目計(jì)劃成本=施工項(xiàng)目預(yù)算成本-技術(shù)節(jié)約措施計(jì)劃節(jié)約額 （降低成本額）

　　[例3-2]   某施工項(xiàng)目造價(jià)為562.2萬元，扣除計(jì)劃利潤和稅金以及企業(yè)管理獨(dú)立費(fèi)，經(jīng)計(jì)算其預(yù)算成本為484.82萬元，該施工項(xiàng)目的技術(shù)節(jié)約措施節(jié)約額為28.75萬元。計(jì)算計(jì)劃成本。

　　[解]     施工項(xiàng)目計(jì)劃成本=484.22一28.75=456.07萬元。

　　3.成本習(xí)性法成本習(xí)，性法，是固定成本和變動(dòng)成本在編制成本計(jì)劃申的應(yīng)用，主要按照成本習(xí)性，將成本分成固定成本和變動(dòng)成本兩類，以此作為計(jì)劃成本。具體劃分可采用費(fèi)用分解法。

　　（1）材料費(fèi)。與產(chǎn)量有直接聯(lián)系，屬于變動(dòng)成本。

　�。�2）人工費(fèi)。在計(jì)時(shí)工資形式下，生產(chǎn)工人工資屬于固定成本。因?yàn)椴还苌�產(chǎn)任務(wù)完成與否，工資照發(fā)，與產(chǎn)量增減無直接聯(lián)系。如果采用計(jì)件超額工資形式，其計(jì)件工資部分屬工變動(dòng)成本，獎(jiǎng)金、效益工資和浮動(dòng)工資部分，亦應(yīng)計(jì)入變動(dòng)成本。

　�。�3）機(jī)械使用費(fèi)。其中有些費(fèi)用隨產(chǎn)量增減而變動(dòng)，如燃料、動(dòng)力費(fèi)，屬變動(dòng)成本。有些費(fèi)用不隨產(chǎn)量變動(dòng)，如機(jī)械折舊費(fèi)、大修理費(fèi)、機(jī)修工、操作工的工資等，屬于固定成本。此外還有機(jī)械的場(chǎng)外運(yùn)輸費(fèi)和機(jī)械組裝拆卸、替換配件、潤滑擦試等經(jīng)常修理費(fèi)，由于不直接用于生產(chǎn)，也不隨產(chǎn)量攆減戍正比例變動(dòng)，而是在生產(chǎn)能力得到充分利用，產(chǎn)量增長時(shí)，所分?jǐn)偟馁M(fèi)用就少些，在產(chǎn)量下降時(shí)，所分?jǐn)偟馁M(fèi)用就要大一些，所以這部分費(fèi)用為介于固定成本和變動(dòng)成本之間的半變動(dòng)成本；可按一定比例劃歸固定成本與變動(dòng)成本。

　�。�4）其他直接費(fèi)。水、電、風(fēng)、汽等費(fèi)用以及現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生的材料二次搬運(yùn)費(fèi)，多數(shù)與產(chǎn)量發(fā)生聯(lián)系，屬于變動(dòng)成本。

　�。�5）施工管理費(fèi)。其中大部分在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)與產(chǎn)量的增減沒有直接聯(lián)系，如工作人民工盜，生產(chǎn)工人輔助工擯，工資附加鼓、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、上級(jí)管理費(fèi)等，基本上屬于固定成本。檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、外單位管理費(fèi)等與產(chǎn)量增減有直接聯(lián)系，則屬于變動(dòng)成本范圍，此外，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)中的勞保服裝費(fèi)、防暑降溫費(fèi)、防寒用品費(fèi)，勞動(dòng)部門都有規(guī)定的領(lǐng)用標(biāo)準(zhǔn)和使用年限」基本上屬于固定成本范圍，技術(shù)安全措施，保健費(fèi)，大部分與產(chǎn)量有關(guān)，屬無變動(dòng)性質(zhì)，工具用具使用費(fèi)中，行政使用的家具費(fèi)屬固定成本，工人領(lǐng)用工具，隨管理制度不同而不同，有些企業(yè)對(duì)機(jī)修工、電工、鋼筋、車、鉗、刨工的工具按定額配備，規(guī)定使用年限，定期以舊換新，屬于固定成本，而對(duì)民工、木工、抹灰工、油漆工的工具采取定額人工數(shù)、定價(jià)包干，則又屬于變動(dòng)成本。

　　在成本按習(xí)性劃分為固定成本和變動(dòng)成本后，可用下列公式計(jì)算：施工項(xiàng)目 施工項(xiàng)目變動(dòng)，施工項(xiàng)目固定計(jì)劃成本=成本總額（C2Q）十成本總額（C1）

　　[例3-3] 某施工項(xiàng)目，經(jīng)過分部分項(xiàng)測(cè)算，測(cè)得其變動(dòng)成本總額為393.01萬元，固定成本總額63.07萬元。計(jì)算計(jì)劃成本。

　　[解] 施工項(xiàng)目計(jì)劃成本二393.01萬元十63.07萬元干456.08萬元4.按實(shí)計(jì)算法按實(shí)計(jì)算法，就是施工項(xiàng)目經(jīng)理部有關(guān)職能部門（人員）以該項(xiàng)目施工圖預(yù)算的工料分析資料作與控制計(jì)劃成本的依據(jù)。根據(jù)施工項(xiàng)目經(jīng)理部執(zhí)行施工定額的實(shí)際水平和要求，由各職能部門歸口計(jì)算各項(xiàng)計(jì)劃成本。

　�。�1）人工費(fèi)的計(jì)劃成本，由項(xiàng)目管理班子的勞資部門（人員）計(jì)算。

　　人工費(fèi)的計(jì)劃成本=計(jì)劃用工量X實(shí)際水平的工資率式中，計(jì)劃用工量=2（某項(xiàng)工程量X工日定額），工日定額可根據(jù)實(shí)際水平，考慮先進(jìn)性，適當(dāng)提高定額。

　　（2）材料費(fèi)的計(jì)劃成本，由項(xiàng)目管理班子的材料部門（人員）計(jì)算。

　　材料費(fèi)的計(jì)劃成本了2（主要材料的計(jì)劃用量X實(shí)際價(jià)格）十（裝飾材料的計(jì)劃用量X實(shí)際價(jià)�。┦�2（周轉(zhuǎn)材料的使用量X日期X租賃）十（構(gòu)配）