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修正《會(huì)計(jì)師查核簽證財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)則》

2013-09-23 09:29    【  【打印】【我要糾錯(cuò)】

  中華民國九十四年十二月二十六日行政院金融監(jiān)督管理委員會(huì)金管證六字第0940006087號(hào)令修正發(fā)布第3、4、6、12、13、14、19、20、27、29條條文;增訂第18-1條條文;刪除第18條條文;并自九十五年一月一日施行

  第3條 受查者更換會(huì)計(jì)師時(shí),繼任會(huì)計(jì)師應(yīng)依審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第十七號(hào)規(guī)定與前任會(huì)計(jì)師作必要之聯(lián)系,繼任會(huì)計(jì)師若發(fā)現(xiàn)前任會(huì)計(jì)師與受查者有不同意見,應(yīng)將主張本身意見之理由,詳載于工作底稿。

  第4條 凡受查者上期財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)會(huì)計(jì)師查核或業(yè)務(wù)事件主管機(jī)關(guān)核定應(yīng)予調(diào)整之事項(xiàng),截至次期會(huì)計(jì)師查核時(shí)尚未調(diào)整者,除僅需于報(bào)表上重分類或以附注表達(dá)無需調(diào)整賬面紀(jì)錄者外,應(yīng)洽請(qǐng)調(diào)整或于財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說明。

  第6條 會(huì)計(jì)師受托查核之財(cái)務(wù)報(bào)表,應(yīng)由受查者根據(jù)其賬冊(cè)及有關(guān)文件編制。會(huì)計(jì)師于查核財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),對(duì)重大性與查核風(fēng)險(xiǎn)之考量,應(yīng)依審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第二十四號(hào)規(guī)定辦理,并應(yīng)依審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第四號(hào)規(guī)定,獲取足夠與適切之證據(jù),作為撰擬查核報(bào)告之依據(jù)。

  第12條 會(huì)計(jì)師規(guī)劃查核工作時(shí),應(yīng)依行業(yè)特性及審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第三十二號(hào)規(guī)定,評(píng)估受查者是否依公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度處理準(zhǔn)則第七條至第九條規(guī)定之控制作業(yè)有效執(zhí)行,據(jù)以決定證實(shí)測試之性質(zhì)、時(shí)間與范圍。

  第13條 會(huì)計(jì)師開始查核時(shí),應(yīng)先就下列項(xiàng)目選擇一個(gè)月或抽取足夠之?dāng)?shù)據(jù)予以核對(duì):

  一、傳票與原始憑證逐筆核對(duì)。

  二、傳票與日記簿逐筆核對(duì)。

  三、傳票與明細(xì)帳逐筆核對(duì)。

  四、日記簿與總分類帳逐筆核對(duì)。

  五、明細(xì)帳之合計(jì)數(shù)與總分類帳統(tǒng)馭科目之余額核對(duì)。

  受查者如以電子方式處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),會(huì)計(jì)師得藉由了解及測試其計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)作業(yè),以適度修改或調(diào)整前項(xiàng)各款應(yīng)執(zhí)行之查核程序。

  第14條 會(huì)計(jì)師對(duì)受查者資產(chǎn)負(fù)債表日后所發(fā)生之期后事項(xiàng),應(yīng)依審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第三十號(hào)規(guī)定,查明所發(fā)生之重大事項(xiàng)是否已于財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整或揭露。

  第18條 (刪除)

  第18-1條 會(huì)計(jì)師查核財(cái)務(wù)報(bào)表中須以公平價(jià)值表達(dá)或揭露之重要資產(chǎn)、負(fù)債及權(quán)益項(xiàng)目,應(yīng)依審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第四十二號(hào)規(guī)定辦理。

  第19條 會(huì)計(jì)師受托查核時(shí),應(yīng)對(duì)受查者之財(cái)務(wù)報(bào)表具有長期重要性之有關(guān)資料,設(shè)置永久性檔案,其內(nèi)容應(yīng)與當(dāng)期檔案交叉索引,以后每次查核時(shí),仍須核閱其內(nèi)容,并予更新或補(bǔ)充。

  第20條 會(huì)計(jì)師查核簽證財(cái)務(wù)報(bào)表,應(yīng)先就財(cái)務(wù)報(bào)表所列各科目余額與總分類帳逐筆核對(duì),總分類帳并應(yīng)與明細(xì)帳或明細(xì)表總額核對(duì),相符后,再依下列程序查核:

  一、現(xiàn)金及約當(dāng)現(xiàn)金

 。ㄒ唬┰u(píng)估現(xiàn)金之內(nèi)部控制制度,并抽盤庫存現(xiàn)金,如盤點(diǎn)日非為資產(chǎn)負(fù)債表日者,則應(yīng)調(diào)節(jié)是否相符。

 。ǘ⿴齑娆F(xiàn)金及零用金應(yīng)查明有無現(xiàn)金以外之項(xiàng)目,如員工借條、未兌現(xiàn)支票及未報(bào)銷單據(jù)等,必要時(shí),須作妥適之調(diào)整。

 。ㄈ┎槊髁阌媒鸺爸苻D(zhuǎn)金撥領(lǐng)報(bào)支情形及余額,核對(duì)未報(bào)銷之單據(jù)及作必要之調(diào)整。

  (四)就銀行對(duì)賬單與帳列金額核對(duì),并向銀行發(fā)函詢證,如有差異,應(yīng)取得受查者編制之銀行存款調(diào)節(jié)表,并就調(diào)節(jié)項(xiàng)目予以抽查。

  (五)以現(xiàn)金簿與送金簿存根及支票存根抽查核對(duì),注意有無開出支票供他人或關(guān)系企業(yè)使用而未入帳情事,有則應(yīng)調(diào)整入帳或予列注。

  (六)已指定用途或受有約束之銀行存款,應(yīng)查明是否已列注或轉(zhuǎn)列適當(dāng)科目。

 。ㄆ撸┍P點(diǎn)定期存單,并查核應(yīng)收利息估列情形。

 。ò耍┮蛟鲑Y而致銀行存款增加時(shí),應(yīng)查明來源及其運(yùn)用情形,有無虛增虛減現(xiàn)象。

 。ň牛┵Y產(chǎn)負(fù)債表日倘有已到期未存入銀行之應(yīng)收票據(jù),應(yīng)查明是否已于次期初即存入銀行。同時(shí)注意其所以未能存入銀行之原因。

 。ㄊ┏椴楝F(xiàn)金及銀行存款巨額收支之原始憑證,并注意資產(chǎn)負(fù)債表日前后現(xiàn)金及銀行存款之變動(dòng)情形。如有巨額或異常者,應(yīng)查明原因。

 。ㄊ唬┻x定資產(chǎn)負(fù)債表日前后一段期間之重大現(xiàn)金交易及銀行間轉(zhuǎn)撥交易,核對(duì)各項(xiàng)憑證,以確定現(xiàn)金已為適當(dāng)之截止。

 。ㄊ┤缬型鈳糯婵,應(yīng)查明已否依資產(chǎn)負(fù)債表日之即期匯率予以調(diào)整。

 。ㄊ┤缬屑s當(dāng)現(xiàn)金,準(zhǔn)用第二款金融資產(chǎn)相關(guān)之查核程序,并應(yīng)查明其分類是否適當(dāng)。

  二、公平價(jià)值變動(dòng)列入損益、備供出售、持有至到期日、避險(xiǎn)之衍生性商品、以成本衡量、無活絡(luò)市場之債券投資及其它等金融資產(chǎn)(以下簡稱金融資產(chǎn))

 。ㄒ唬┰u(píng)估內(nèi)部控制制度,核對(duì)其交易紀(jì)錄及有關(guān)憑證,以確定其歸類、計(jì)算及紀(jì)錄之可靠性。

 。ǘ┖碎喍聲(huì)或權(quán)責(zé)單位之會(huì)議紀(jì)錄,查明交易是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)及是否有未入帳之交易。

 。ㄈ┤【卟(fù)核相關(guān)契約及書面文件,以確認(rèn)會(huì)計(jì)處理之適當(dāng)性。

  (四)會(huì)同保管人員實(shí)地盤點(diǎn)庫存證券,并與賬冊(cè)核對(duì),以確認(rèn)其所有權(quán)及流動(dòng)性。

 。ㄎ澹┪兴吮9芑蛱峁⿹(dān)保之證券應(yīng)予以函證,或檢視保管條等相關(guān)憑證。

 。┎槊髌渲胤诸惣皶(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)。

 。ㄆ撸┎槊魇懿檎呤欠裼谫Y產(chǎn)負(fù)債表日評(píng)估金融資產(chǎn)是否已經(jīng)減損,并評(píng)估受查者對(duì)該資產(chǎn)可回收金額之估計(jì)是否適當(dāng)并為適當(dāng)之會(huì)計(jì)處理。

  (八)金額重大或投資標(biāo)的性質(zhì)特殊者,應(yīng)了解交易之性質(zhì)、有無異常并為適當(dāng)之處理。

 。ň牛┎橛袨閭鶆(wù)之保證或其它用途者,應(yīng)查明是否已列注或轉(zhuǎn)列適當(dāng)科目。

 。ㄊ┎槊鞴衫蚶⑹杖肓袔ぶm當(dāng)性。

 。ㄊ唬┎槊鹘鹑谫Y產(chǎn)之衡量、分類及應(yīng)提供之信息,是否已于財(cái)務(wù)報(bào)表及附注中適當(dāng)表達(dá)及揭露,并依流動(dòng)性區(qū)分為流動(dòng)與非流動(dòng)。

  (十二)以外幣計(jì)價(jià)之金融資產(chǎn),應(yīng)查明是否已依一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則規(guī)定之匯率予以調(diào)整并為適當(dāng)之會(huì)計(jì)處理。

  (十三)查明被指定為公平價(jià)值變動(dòng)列入損益之金融資產(chǎn)及避險(xiǎn)工具是否符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第三十四號(hào)所規(guī)定之條件。

  (十四)查明入帳基礎(chǔ)及期末評(píng)價(jià)是否適當(dāng)。

  (十五)衍生性金融資產(chǎn)應(yīng)再依下列程序查核:

  1.了解受查者資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾及預(yù)期交易事項(xiàng),是否有重大暴露于公平價(jià)值、現(xiàn)金流量或國外凈投資風(fēng)險(xiǎn)之下;復(fù)核或調(diào)查相關(guān)憑證如交易保證金、權(quán)利金、銀行手續(xù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)及專業(yè)服務(wù)費(fèi)等項(xiàng)目余額明細(xì),以了解是否有未入帳之衍生性金融商品交易。

  2.取得受查者編制之衍生性金融商品交易匯總表及相關(guān)備忘紀(jì)錄,詢問受查者董事會(huì)授權(quán)之高階主管人員及內(nèi)部稽核人員,并取得書面紀(jì)錄以了解受查者從事衍生性商品交易有無異常。

  3.分析衍生性金融商品交易與上期之增減變動(dòng)情形,如有重大變動(dòng)或異常者,應(yīng)分析其原因及合理性。

  4.向往來銀行、證券商、期貨商及主要交易對(duì)方等發(fā)函詢證。

  5.查明嵌入式衍生性商品是否應(yīng)與主契約分別認(rèn)列,并為適當(dāng)之會(huì)計(jì)處理。

  6.查明衍生性金融商品依避險(xiǎn)會(huì)計(jì)處理者,是否符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第三十四號(hào)規(guī)定并為適當(dāng)之處理。

  三、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收帳款及營業(yè)收入

  (一)評(píng)估營業(yè)收入之內(nèi)部控制制度,核對(duì)其交易紀(jì)錄及有關(guān)憑證,以確定收入紀(jì)錄之可靠性。

 。ǘ┏c上期金額作比較分析外,應(yīng)收帳款及應(yīng)收票據(jù)成長率并應(yīng)與同期間營業(yè)收入成長率相比較,以視其變動(dòng)趨勢(shì)是否合理,其有重大變動(dòng)者,應(yīng)查明并分析其原因。

 。ㄈ┯写N、經(jīng)銷或其它特殊銷售型態(tài)者,查明其帳務(wù)記載是否與合約規(guī)定相符。

 。ㄋ模┎槊鲙ち兄饕獱I業(yè)收入之內(nèi)容及其分類是否適當(dāng)。

 。ㄎ澹┮猿椴榉绞较騻鶆(wù)人發(fā)函詢證。

 。┮烟峁⿹(dān)保之應(yīng)收票據(jù),應(yīng)向質(zhì)權(quán)人發(fā)函詢證,并查明是否已予列注。

  (七)會(huì)同盤點(diǎn)庫存票據(jù),如由他人持有或交銀行托收者,應(yīng)向持有人函證或查核銀行托收之憑證。盤點(diǎn)日如非資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)調(diào)節(jié)其差異。

 。ò耍┎橛邢蛩藫Q票情事時(shí),應(yīng)予列注或轉(zhuǎn)列適當(dāng)科目。

  (九)取得帳齡分析表分析帳款之帳齡并查明應(yīng)收票據(jù)及帳款之期后收回情形,如有到期未收回者,應(yīng)查明已否作適當(dāng)處理。

 。ㄊ┎槊鱾涞謮膸ぶ崃蟹椒捌浣痤~是否適當(dāng),若逾期應(yīng)收帳款或應(yīng)收票據(jù)占該科目比例重大者,應(yīng)查明原因及其合理性并評(píng)估備抵壞帳金額之適足性。

 。ㄊ唬┎槊靼l(fā)生糾葛或業(yè)已涉訟之應(yīng)收票據(jù)及帳款,已否作適當(dāng)處理。

 。ㄊ┎槊鲏膸ぶ疀_銷是否適當(dāng)。

 。ㄊ┻x定資產(chǎn)負(fù)債表日前后一段期間核對(duì)各項(xiàng)憑證,以確定銷貨及銷貨退回已為適當(dāng)之截止。

 。ㄊ模┎槊鳟(dāng)期及期后有無重大銷貨退回及折讓之產(chǎn)生,如有,應(yīng)調(diào)查其原因并了解是否已作適當(dāng)之表達(dá)。

  (十五)查明如有非因營業(yè)而發(fā)生之應(yīng)收票據(jù)及帳款,已否轉(zhuǎn)列適當(dāng)科目。

 。ㄊ⿷(yīng)收票據(jù)與帳款是否依長、短期分別列示,其屬長期性質(zhì)者,查明是否以設(shè)算利率計(jì)算其公平價(jià)值入帳。

 。ㄊ撸┮騼(nèi)部轉(zhuǎn)撥計(jì)價(jià)所產(chǎn)生之內(nèi)部利潤,應(yīng)查明已否沖銷。

 。ㄊ耍┎槊鞲较(yīng)收票據(jù)之利息收入及應(yīng)收利息已否列帳。

  (十九)應(yīng)收票據(jù)如有貼現(xiàn)情形,應(yīng)核對(duì)貼現(xiàn)紀(jì)錄,并予以函證,查明其會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)。

 。ǘ⿷(yīng)收帳款有出售或融資情形,應(yīng)復(fù)核相關(guān)契約,核對(duì)相關(guān)文件,并予以函證,確定交易性質(zhì)系屬出售或擔(dān)保借款,并查明其會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)。

  (二十一)如有外幣應(yīng)收票據(jù)及帳款,應(yīng)查明已否依資產(chǎn)負(fù)債表日之即期匯率調(diào)整。

 。ǘ┎槊髋c關(guān)系人交易之應(yīng)收票據(jù)及帳款,已否作適當(dāng)之表達(dá)。

  四、其它應(yīng)收款項(xiàng)

  (一)注意各項(xiàng)其它應(yīng)收款項(xiàng)之性質(zhì),其非屬于流動(dòng)資產(chǎn)者,應(yīng)查明已否轉(zhuǎn)列適當(dāng)科目。

 。ǘ┙痤~重大或性質(zhì)特殊者,應(yīng)發(fā)函詢證并查明期后收回情形。但期后已完全收回并已核對(duì)原始憑證及執(zhí)行其它替代性查核程序者,得不發(fā)函詢證。

 。ㄈ┎槊鱾涞謮膸び囝~是否適當(dāng)。

 。ㄋ模┎槊髌渌鼞(yīng)收款項(xiàng)中金額重大者,已否單獨(dú)列示。

  (五)外幣計(jì)價(jià)之其它應(yīng)收款,應(yīng)查明已否依資產(chǎn)負(fù)債表日之即期匯率調(diào)整。

  五、存貨及營業(yè)成本

 。ㄒ唬┰u(píng)估營業(yè)成本之內(nèi)部控制制度,核對(duì)其交易紀(jì)錄及有關(guān)憑證,以確定營業(yè)成本之歸類、計(jì)算及紀(jì)錄之可靠性。

  (二)與上期金額作比較分析,以視其變動(dòng)趨勢(shì)是否合理,其有重大變動(dòng)者,應(yīng)查明并分析其原因。

 。ㄈ┎槊鞔尕浫霂せA(chǔ)及計(jì)算方法,并注意其是否與上期一致,如有變更,查明是否合理,并已否作適當(dāng)之處理。

  (四)觀察受查者實(shí)地盤點(diǎn)存貨,有關(guān)存貨盤點(diǎn)之觀察,應(yīng)依審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第九號(hào)規(guī)定,采行必要之查核程序。

 。ㄎ澹┖藢(duì)盤點(diǎn)情形及抽點(diǎn)結(jié)果與盤存匯總表及帳列。存貨帳列數(shù)與實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)如有重大差異時(shí),應(yīng)查明其原因。

 。┍P點(diǎn)時(shí)若有他人寄售或寄放之存貨,應(yīng)確定其業(yè)已分別存放標(biāo)示,并取得該等存貨之規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)數(shù)據(jù),以確定該等存貨未包括于受查者之存貨內(nèi)。

  (七)選定資產(chǎn)負(fù)債表日前后一段期間核對(duì)各項(xiàng)憑證,以確定營業(yè)成本已為適當(dāng)之截止。

  (八)銷貨成本中,如有外銷沖退關(guān)稅或貨物稅等情事,查明其會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)。

  (九)查明存貨有無提供質(zhì)押保證或信托占有等情事,有則查明已否列注。

 。ㄊ┎槊鲹p壞、變質(zhì)或歷久滯銷等之存貨是否已按凈變現(xiàn)價(jià)值與成本與市價(jià)孰低法評(píng)價(jià)。

  (十一)就期末存貨執(zhí)行成本與市價(jià)孰低之評(píng)價(jià)。

 。ㄊ┎槊髟谕敬尕浿袡(quán),如已屬受查者之存貨者,已否作適當(dāng)之處理。

 。ㄊ┎槊鞔魪U材料處理程序是否適當(dāng)。

  六、預(yù)付款項(xiàng)

 。ㄒ唬╊A(yù)付款項(xiàng)應(yīng)轉(zhuǎn)作費(fèi)用或其它適當(dāng)科目者,查明已否轉(zhuǎn)列及其金額是否相符。

  (二)查明預(yù)付款項(xiàng)是否具有契約關(guān)系及其契約內(nèi)容與對(duì)方履行契約義務(wù)之程度,金額重大或性質(zhì)特殊者,并向?qū)Ψ桨l(fā)函詢證。

  七、其它流動(dòng)資產(chǎn)

  查明其性質(zhì),并了解其歸類及會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng);性質(zhì)特殊者,是否已于附注詳予說明。

  八、基金及采權(quán)益法之長期股權(quán)投資

  (一)評(píng)估采權(quán)益法之長期股權(quán)投資之內(nèi)部控制制度,核對(duì)其交易紀(jì)錄及有關(guān)憑證,以確定其會(huì)計(jì)紀(jì)錄之可靠性。

 。ǘ┎槊鞲黜(xiàng)基金提存之依據(jù)及已否列注。

 。ㄈ⿻(huì)同保管人員實(shí)地盤點(diǎn)采權(quán)益法之長期股權(quán)投資所取得之證券及有關(guān)憑證,如存放在外時(shí),應(yīng)予函證并檢視保管條或采取其它必要查核程序,以確認(rèn)其所有權(quán)。

 。ㄋ模┎槊鞑蓹(quán)益法之長期股權(quán)投資之入帳基礎(chǔ)及其分類是否適當(dāng)。

  (五)各項(xiàng)采權(quán)益法之長期股權(quán)投資如有提供擔(dān)保、質(zhì)押或受有約束、限制等情事,應(yīng)查明已否列注。

  (六)對(duì)被投資公司有重大影響力之長期股權(quán)投資,查明已否按權(quán)益法評(píng)價(jià);有控制能力者,應(yīng)查明是否已依規(guī)定編制合并報(bào)表。

 。ㄆ撸┎蓹(quán)益法之長期股權(quán)投資嗣后喪失對(duì)被投資公司之重大影響力者,查明其重分類及相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)。

 。ò耍┎槊鞑蓹(quán)益法之長期股權(quán)投資中,屬待處分子公司之會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)。

  (九)查明采權(quán)益法之長期股權(quán)投資認(rèn)列投資損益時(shí),是否已依規(guī)定取具經(jīng)會(huì)計(jì)師查核之財(cái)務(wù)報(bào)表。

 。ㄊ┎槊髀(lián)屬公司間未實(shí)現(xiàn)損益是否已予銷除。

 。ㄊ唬┎蓹(quán)益法之長期股權(quán)投資成本與股權(quán)凈值差異部分,查明是否已依規(guī)定攤銷或沖轉(zhuǎn)。

  (十二)查明是否有跡象顯示受查者采權(quán)益法之長期股權(quán)投資可能發(fā)生減損、受查者減損測試及其會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)。

  (十三)查明采權(quán)益法之長期股權(quán)投資之股利列帳之適當(dāng)性。

  (十四)查明被投資事業(yè)是否存續(xù)營業(yè)中,如已停止?fàn)I業(yè)是否已作適當(dāng)之調(diào)整或予以列注。

  九、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)

 。ㄒ唬┎槊鞴潭ㄙY產(chǎn)之產(chǎn)權(quán)是否為受查者所有,必要時(shí),實(shí)地觀察或會(huì)同盤點(diǎn)具有代表性之固定資產(chǎn);如因受法令限制致暫時(shí)無法以受查者名義登記產(chǎn)權(quán)時(shí),應(yīng)查明是否具有保全措施,并于附注作適當(dāng)說明。

 。ǘ┎槊鞴潭ㄙY產(chǎn)中有無非供營業(yè)使用者,如有,應(yīng)按其性質(zhì)轉(zhuǎn)列為長期投資或其它資產(chǎn)。

 。ㄈ┎槊鞴潭ㄙY產(chǎn)有無提供擔(dān)保質(zhì)押、或受有限制等情事,有則已否列注。

  (四)查明固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)入帳基礎(chǔ),如有依法令辦理重估價(jià)者,查明已否將重估時(shí)期及重估金額予以列注,并查明折舊、折耗或攤銷之計(jì)提是否以重估價(jià)值為基準(zhǔn);土地經(jīng)重估者,查明重估增值金額是否適當(dāng)及是否依法提列土地增值稅準(zhǔn)備。

  (五)查明土地以外之固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn),是否依現(xiàn)行法令規(guī)定及以合理而有系統(tǒng)之方法,提列折舊、折耗及攤銷,并查明其金額是否適當(dāng)。

  (六)固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)之資本化政策、折舊、折耗及攤銷方法與年限是否與上期一致。如有變更,查明是否合理及其會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng),以及是否已依其性質(zhì)以會(huì)計(jì)原則變動(dòng)或會(huì)計(jì)估計(jì)變動(dòng)之方式,列注變更之事實(shí)及影響數(shù)。若有認(rèn)列資產(chǎn)減損或減損回轉(zhuǎn)者,查明是否以認(rèn)列資產(chǎn)減損或減損回轉(zhuǎn)后之金額計(jì)算折舊及折耗費(fèi)用。

  (七)查明有無閑置或無使用價(jià)值之固定資產(chǎn),如有,是否已按凈公平價(jià)值或賬面價(jià)值之較低者轉(zhuǎn)列適當(dāng)科目,如凈公平價(jià)值低于賬面價(jià)值,應(yīng)認(rèn)列為當(dāng)期損失。

 。ò耍┎槊鞅酒谠鎏砉潭ㄙY產(chǎn)之性質(zhì)及與固定資產(chǎn)有關(guān)之費(fèi)用科目,以確定其究竟應(yīng)屬資本支出或費(fèi)用支出及其會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)。

 。ň牛┎槊髻徑ㄖ兄潭ㄙY產(chǎn),其利息資本化之會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)。

 。ㄊ╊A(yù)付土地、設(shè)備款如有巨額增減變動(dòng)者,應(yīng)查明其合理性。

 。ㄊ唬┎槊鞴潭ㄙY產(chǎn)及無形資產(chǎn)本期之增減變動(dòng)情形及其會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)。

 。ㄊ┎槊饕蚬潭ㄙY產(chǎn)而產(chǎn)生之房租、地租等收入已否妥適入帳。

 。ㄊ┎槊饔袩o租賃固定資產(chǎn)情事及其會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)。

  (十四)查明無形資產(chǎn)之內(nèi)容及其會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)。

 。ㄊ澹┖藢(duì)無形資產(chǎn)有關(guān)憑證、文件及許可之證明。

 。ㄊ┎槊鳠o形資產(chǎn)是否仍有效益存在,其成本是否按有效期限分期攤銷。

  (十七)查明是否有跡象顯示資產(chǎn)可能發(fā)生減損,若有,應(yīng)查明該資產(chǎn)之估計(jì)可回收金額是否適當(dāng)。如為商譽(yù),并應(yīng)查明公司是否每年定期進(jìn)行減損測試。另應(yīng)查明資產(chǎn)(商譽(yù)除外)于減損損失回轉(zhuǎn)后之賬面價(jià)值,是否未超過資產(chǎn)在未認(rèn)列減損損失之情況下,減除應(yīng)提列折舊或攤銷后之賬面價(jià)值。

  十、遞延借項(xiàng)

 。ㄒ唬┎槊髌湫再|(zhì)并確定所列金額是否適當(dāng)。

 。ǘ┎槊餍б媸欠窦坝谝院笃陂g及其攤銷之合理性。

 。ㄈ┎槊魇欠裼雄E象顯示資產(chǎn)可能發(fā)生減損,若有,應(yīng)查明該資產(chǎn)之估計(jì)可回收金額是否適當(dāng)。另應(yīng)查明資產(chǎn)于減損損失回轉(zhuǎn)后之賬面價(jià)值,是否未超過資產(chǎn)在未認(rèn)列減損損失之情況下,減除應(yīng)提列折舊或攤銷后之賬面價(jià)值。

  十一、其它資產(chǎn)

  (一)查明原始憑證以確定入帳金額之合理性。

 。ǘ┤缬衅渌Y產(chǎn)須攤銷者,查明其攤銷方法之合理性及與上期是否一致。

 。ㄈv久未清之款項(xiàng),若無法向債務(wù)人證實(shí)或收回?zé)o望者,查明已否沖銷或提足備抵壞帳。

 。ㄋ模┎槊髌渌Y產(chǎn)中金額重大者,已否單獨(dú)列示。

 。ㄎ澹┍9芷方痤~重大或性質(zhì)特殊者,應(yīng)會(huì)同保管人員實(shí)地盤點(diǎn),并向寄存者函證確認(rèn)。

  (六)查明存出保證金之性質(zhì)及其合理、必要性。

 。ㄆ撸┎槊魇欠裼雄E象顯示資產(chǎn)可能發(fā)生減損,若有,應(yīng)查明該資產(chǎn)之估計(jì)可回收金額是否適當(dāng)。另應(yīng)查明資產(chǎn)于減損損失回轉(zhuǎn)后之帳面價(jià)值,是否未超過資產(chǎn)在未認(rèn)列減損損失之情況下,減除應(yīng)提列折舊或攤銷后之賬面價(jià)值。

  十二、借款

 。ㄒ唬┎槊鹘杩顚巽y行透支、銀行借款、應(yīng)付商業(yè)本票及銀行承兌匯票、其它借款等已否分別列注。

 。ǘ┎槊髦匾杩詈霞s并發(fā)函詢證,以確認(rèn)借款余額、利率、償還期限、額度、重要約定條件及擔(dān)保情形。

 。ㄈ┎槊縻y行透支余額是否系與銀行存款相抵之余額,有則作適當(dāng)之調(diào)整。

  (四)如有向股東、員工及關(guān)系人等借款者,查明已否列注。

 。ㄎ澹┎槊鹘杩畋鞠⒅诤髢敻肚樾危缬醒訙䞍敻墩,應(yīng)予列注。

 。┎槊鞅酒谥Ц吨ⅲⅡ(yàn)算期末應(yīng)付或預(yù)付利息已否適當(dāng)列計(jì)。

  (七)查明有無違反借款重要約定事項(xiàng),如有,已否作適當(dāng)之處理,并考慮其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表之影響。

  (八)借款依約定須以外幣償還者,查明已否按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率換算。

 。ň牛┎槊鲗⒂谝荒昊蛞粻I業(yè)周期以內(nèi)償還之長期負(fù)債,已否轉(zhuǎn)列為流動(dòng)負(fù)債。但撥足償債基金者,不在此限。

 。ㄊ┦懿檎呷缬刑岽鎯攤鹫撸瑧(yīng)查明是否依照提存辦法辦理。

  十三、公平價(jià)值變動(dòng)列入損益、避險(xiǎn)之衍生性及以成本衡量等金融負(fù)債(以下簡稱金融負(fù)債)

  (一)評(píng)估內(nèi)部控制制度,核對(duì)其交易紀(jì)錄及有關(guān)合約與憑證,以確定金融負(fù)債紀(jì)錄之可靠性。

 。ǘ┎槊髌诤笾犊罨蚪桓肚樾渭跋嚓P(guān)憑證,必要時(shí),向主要交易對(duì)手發(fā)函詢證及取具相關(guān)契約。

 。ㄈ┎槊髟谫Y產(chǎn)負(fù)債表日之前已到期并展期或換約之金融負(fù)債,是否已認(rèn)列相關(guān)損益。

  (四)選定資產(chǎn)負(fù)債表日前后一段期間核對(duì)相關(guān)憑證,以確定有無未入帳之金融負(fù)債。

 。ㄎ澹┎槊魅霂せA(chǔ)及期末評(píng)價(jià)是否適當(dāng)。

 。┎槊鹘鹑谪(fù)債之衡量、分類及應(yīng)提供之信息,是否已于財(cái)務(wù)報(bào)表及附注中適當(dāng)表達(dá)及揭露,并依流動(dòng)性區(qū)分為流動(dòng)與非流動(dòng)。

 。ㄆ撸┮酝鈳庞(jì)價(jià)之金融負(fù)債,應(yīng)查明是否已依一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則規(guī)定之匯率予以調(diào)整并為適當(dāng)之會(huì)計(jì)處理。

  (八)衍生性金融負(fù)債應(yīng)再依下列程序查核:

  1.了解受查者資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾及預(yù)期交易事項(xiàng),是否有重大暴露于公平價(jià)值、現(xiàn)金流量或國外凈投資風(fēng)險(xiǎn)之下;復(fù)核或調(diào)查相關(guān)憑證如交易保證金、權(quán)利金、銀行手續(xù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)及專業(yè)服務(wù)費(fèi)等項(xiàng)目余額明細(xì),以了解是否有未入帳之衍生性金融商品交易。

  2.取得受查者編制之衍生性金融商品交易匯總表及相關(guān)備忘紀(jì)錄,詢問受查者董事會(huì)授權(quán)之高階主管人員及內(nèi)部稽核人員,并取得書面紀(jì)錄以了解受查者從事衍生性商品交易有無異常。

  3.分析衍生性金融商品交易與上期之增減變動(dòng)情形,如有重大變動(dòng)或異常者,應(yīng)分析其原因及合理性。

  4.向往來銀行、證券商、期貨商及主要交易對(duì)方等發(fā)函詢證。

  5.查明嵌入式衍生性商品是否應(yīng)與主契約分別認(rèn)列,并為適當(dāng)之會(huì)計(jì)處理。

  6.查明衍生性金融商品依避險(xiǎn)會(huì)計(jì)處理者,是否符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第三十四號(hào)規(guī)定并為適當(dāng)之處理。

  十四、應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付帳款及進(jìn)貨

  (一)評(píng)估采購之內(nèi)部控制制度,核對(duì)其交易紀(jì)錄及有關(guān)憑證,以確定進(jìn)貨紀(jì)錄之可靠性。

 。ǘ┎槊髌诤笾犊钋樾位蛳嚓P(guān)憑證,必要時(shí),向主要供貨商及債權(quán)人發(fā)函詢證。

 。ㄈ┙刂敛楹巳罩梗鐟(yīng)付票據(jù)之到期日已逾法定有效期間者,應(yīng)查明原因及其有無展期情事或轉(zhuǎn)列其它適當(dāng)科目。

 。ㄋ模┎槊饔袩o與他人換票等情事,有則應(yīng)予列注或轉(zhuǎn)列適當(dāng)科目。

 。ㄎ澹┻x定資產(chǎn)負(fù)債表日前后一段期間核對(duì)各項(xiàng)憑證,以確定進(jìn)貨及進(jìn)貨退回已為適當(dāng)之截止。

 。┎槊魅缬蟹且驙I業(yè)而發(fā)生之應(yīng)付票據(jù)及帳款,已否轉(zhuǎn)列適當(dāng)科目。

 。ㄆ撸⿷(yīng)付票據(jù)與帳款是否依長、短期分別列示,其屬長期性質(zhì)者,查明是否以現(xiàn)值入帳。

  (八)應(yīng)付票據(jù)及帳款如有提供擔(dān)保品予債權(quán)人者,查明已否列注其性質(zhì)與內(nèi)容。

 。ň牛┎槊鲬(yīng)付票據(jù)是否附息,其本期應(yīng)付之利息已否列帳。

  (十)應(yīng)付票據(jù)及帳款依約定須以外幣償還者,查明已否按資產(chǎn)負(fù)債表日之即期匯率換算。

  十五、應(yīng)付費(fèi)用及其它應(yīng)付款項(xiàng)

 。ㄒ唬┻x定資產(chǎn)負(fù)債表日后一段期間核對(duì)未付款發(fā)票、現(xiàn)金支出及重大負(fù)債之各項(xiàng)憑證,以確定有無尚未入帳之負(fù)債。

 。ǘ⿷(yīng)付費(fèi)用屬于估計(jì)性質(zhì)或其金額尚未最后確定者,應(yīng)查明其內(nèi)容與估計(jì)方法是否適當(dāng)及一致性采用。

 。ㄈ┎槊髯赓U設(shè)備所開立分期付款之票據(jù),已否適當(dāng)列注。

  (四)查明期后付款情形及相關(guān)憑證。

  (五)如有提供擔(dān)保品予債權(quán)人者,查明已否列注其性質(zhì)與內(nèi)容。

 。┎槊髌渌鼞(yīng)付款中金額重大者,已否單獨(dú)列示。

  (七)應(yīng)付費(fèi)用及其它應(yīng)付款項(xiàng)約定以外幣償還者,查明已否按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率調(diào)整。

  十六、預(yù)收款項(xiàng)及遞延貸項(xiàng)

 。ㄒ唬┎槊黝A(yù)收貨款、預(yù)收定金、預(yù)收收益與遞延貸項(xiàng)之性質(zhì),其有契約者,應(yīng)抽查其契約。

 。ǘ┎槊黝A(yù)收款項(xiàng)及遞延貸項(xiàng)已否依權(quán)責(zé)發(fā)生基礎(chǔ)作適當(dāng)之調(diào)整。

 。ㄈ┎槊髌诤笾儎(dòng)情形。

  十七、應(yīng)付公司債

  (一)取得公司債發(fā)行辦法并查明已否列注核定總額、利率、到期日、擔(dān)保品或保證情形及其它有關(guān)約定限制條款等事項(xiàng)。如為可轉(zhuǎn)換公司債者,其轉(zhuǎn)換辦法、轉(zhuǎn)換情形已否列注,是否已依財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第三十六號(hào)規(guī)定為適當(dāng)之表達(dá)與揭露。

  (二)如有受托人或保證人者,查明所訂保證及受托契約是否有特訂之條款,并向保證人及受托人發(fā)函詢證已發(fā)行及未發(fā)行總額及業(yè)已償還或注銷之?dāng)?shù)額。

 。ㄈ┎槊鞅酒谥Ц吨ⅲⅡ(yàn)算期末利息是否適當(dāng)列帳及折價(jià)或溢價(jià)是否適當(dāng)攤銷。如發(fā)行附賣回權(quán)之轉(zhuǎn)換公司債,是否以合理而有系統(tǒng)之方法逐期估列利息補(bǔ)償金并認(rèn)列相關(guān)之利息費(fèi)用。

 。ㄋ模┎槊鲬(yīng)于一年以內(nèi)償還之公司債,已否轉(zhuǎn)列為流動(dòng)負(fù)債。但有提撥足額償債基金者,不在此限。

 。ㄎ澹┰O(shè)有償債基金者,查明其提撥辦法、已提數(shù)額及孳息情形。

  (六)查明公司債償還情形,其為可轉(zhuǎn)換公司債而應(yīng)依法辦理增資或發(fā)行新股者,是否已依照辦理。

 。ㄆ撸┎槊鞫聲(huì)議有關(guān)紀(jì)錄。

 。ò耍┎槊饔袩o違反發(fā)行公司債重要約定事項(xiàng),如有,已否作適當(dāng)之處理,并考慮其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表之影響。

  十八、其它負(fù)債

 。ㄒ唬┎槊鲗⒂谝荒暌詢(nèi)償還或歸墊之其它負(fù)債已否轉(zhuǎn)列為流動(dòng)負(fù)債。

 。ǘ┮篮霞s、規(guī)章或會(huì)議紀(jì)錄核算債款余額。

 。ㄈ┙痤~重大或性質(zhì)特殊者,向債權(quán)人或有關(guān)人士發(fā)函詢證。

  (四)屬估計(jì)性質(zhì)之負(fù)債,查明其估計(jì)基礎(chǔ)是否適當(dāng)及其期后付款情形。

 。ㄎ澹┎槊髌渌(fù)債中金額重大者,已否單獨(dú)列示。

  十九、業(yè)主權(quán)益

  (一)查明登記資本及實(shí)收資本各若干,其發(fā)行股份者已否列注有關(guān)股本之種類、每股面額、額定股數(shù)、已發(fā)行股數(shù)及特別之條件等。

  (二)查閱股東會(huì)及董事會(huì)有關(guān)資本增減之紀(jì)錄及主管機(jī)關(guān)核準(zhǔn)或公司申請(qǐng)文件,并查明資本變更內(nèi)容已否作適當(dāng)揭露。

 。ㄈ┍匾獣r(shí),向簽證機(jī)構(gòu)或股務(wù)代理機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證股票發(fā)行總額。

  (四)分析資本公積及保留盈余本期變動(dòng)情形,并與公司章程及股東會(huì)紀(jì)錄核對(duì)。

 。ㄎ澹┎槊髻Y本公積、法定盈余公積與特別盈余公積是否分列,及是否符合有關(guān)規(guī)定提列。

 。┎槊饕逊駥⒉煌再|(zhì)之資本公積予以列注說明。

 。ㄆ撸┤缬星捌趽p益調(diào)整事項(xiàng),應(yīng)查明其會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)。

 。ò耍┎槊饔喾峙浒敢逊襁m當(dāng)入帳或列注。

 。ň牛┍A粲嗉百Y本公積如分配受有限制或特別股有積欠股利之情形,查明已否列注。

 。ㄊ⿲(duì)受查者財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)之繼續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生疑慮時(shí),應(yīng)依審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第十六號(hào)規(guī)定,采行必要查核程序,查明繼續(xù)經(jīng)營之假設(shè)是否合理,并出具允當(dāng)之查核意見。

  (十一)如有庫藏股票,應(yīng)復(fù)核相關(guān)文件,執(zhí)行盤點(diǎn)或函證;并查明其會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)。

  (十二)如有員工認(rèn)股權(quán),應(yīng)查明其會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)并于財(cái)務(wù)報(bào)表適當(dāng)揭露。

 。ㄊ┎槊魈貏e股之發(fā)行條件,若經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)屬負(fù)債性質(zhì)者,是否已歸類為特別股負(fù)債,相關(guān)股利是否已列為費(fèi)用。

  二十、或有事項(xiàng)及承諾

 。ㄒ唬┯嘘P(guān)或有事項(xiàng)及承諾之查核,應(yīng)依審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第二十三號(hào)規(guī)定,采行必要之查核程序,并出具允當(dāng)之查核報(bào)告。

 。ǘ⿲(duì)受查者營運(yùn)及財(cái)務(wù)報(bào)表允當(dāng)表達(dá)可能產(chǎn)生重大影響之非法事項(xiàng),應(yīng)予查明列注。

  二十一、營業(yè)費(fèi)用

  (一)與上期金額作比較分析,以視其變動(dòng)趨勢(shì)是否合理,其有重大變動(dòng)者,應(yīng)查明并分析其原因。

 。ǘ┓治鲋卮筚M(fèi)用項(xiàng)目,查核有關(guān)憑證,以確定有無應(yīng)列為資本支出者。

 。ㄈ┚唾M(fèi)用性質(zhì)及重要性,確定各項(xiàng)費(fèi)用之科目歸類是否適當(dāng)。

 。ㄋ模┻x定資產(chǎn)負(fù)債表日前后一段期間核對(duì)各項(xiàng)憑證,以確定營業(yè)費(fèi)用已為適當(dāng)之截止。

  二十二、營業(yè)外收支及非常損益

  (一)與上期金額作比較分析,并查明其重大差異之原因。

 。ǘ┓治鼋痤~重大或性質(zhì)特殊之收支項(xiàng)目,查明有關(guān)憑證及列帳情形。

  (三)就其性質(zhì)及重要性,查明科目歸類是否適當(dāng)。

  二十三、所得稅

 。ㄒ唬┎槊魇懿檎呤欠褚岩镭(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第二十二號(hào)規(guī)定,認(rèn)列當(dāng)期所得稅費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債,并作同期間所得稅分?jǐn)偧敖衣断嚓P(guān)信息。

 。ǘ┎槊饔袩o重大未決之稅務(wù)救濟(jì)及以往年度已核定補(bǔ)退稅案件,并評(píng)估其對(duì)當(dāng)期所得稅及應(yīng)付所得稅之影響。

  二十四、每股盈余

  查明每股盈余之計(jì)算及揭露是否依財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第二十四號(hào)規(guī)定辦理。

  二十五、關(guān)系人交易

  有關(guān)關(guān)系人交易之查核,應(yīng)依審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第六號(hào)規(guī)定,采行必要之查核程序。

  二十六、其它

  受查者如涉有不合營業(yè)常規(guī)之交易事項(xiàng),應(yīng)查明及評(píng)估其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表之影響,并作適當(dāng)之處理。

  會(huì)計(jì)師查核簽證財(cái)務(wù)報(bào)表,得按組織及行業(yè)特性或?qū)嶋H需要及有關(guān)法令規(guī)定酌行增減查核程序。必要時(shí),得就調(diào)整后之查核程序,另行匯編查核程序,并于工作底稿敘明理由。

  第27條 本規(guī)則所稱之財(cái)務(wù)報(bào)表,包括下列各表及其附注:

  一、資產(chǎn)負(fù)債表。

  二、損益表。

  三、業(yè)主權(quán)益變動(dòng)表。

  四、現(xiàn)金流量表。

  在業(yè)主權(quán)益變動(dòng)較少之事業(yè),得以保留盈余表或累積虧損表取代前項(xiàng)之業(yè)主權(quán)益變動(dòng)表,并得將損益表及保留盈余表合并為損益及保留盈余表,或?qū)p益表及累積虧損表合并為損益及累積虧損表。

  第一項(xiàng)之資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、業(yè)主權(quán)益變動(dòng)表及現(xiàn)金流量表,應(yīng)由代表受查者之負(fù)責(zé)人、經(jīng)理人及主辦會(huì)計(jì)人員逐頁簽名或蓋章。

  第29條 本規(guī)則自發(fā)布日施行。

  本規(guī)則修正條文自中華民國九十五年一月一日施行。

  臺(tái)灣當(dāng)局

責(zé)任編輯:天藍(lán)
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